Статья: Отражение расходов на отпуск льготных лекарств для детей до трех лет
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Отражение расходов на отпуск льготных лекарств для детей до трех лет. https://bukva.ai/docs/statya-otrazhenie-rashodov-na-otpusk-lgotnyh
(Булыгина О.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 10)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 10
Медицинским организациям выделяются субсидии на иные цели для бесплатного обеспечения детей до трех лет лекарственными средствами. Отпуск осуществляется из аптек медучреждений и из коммерческих аптек, с которыми заключены договоры. В статье расскажем, как отразить такие расходы в учете.
В соответствии с требованиями ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» дети имеют приоритетные права при оказании медицинской помощи.
Так, в Постановлении Правительства РФ от 30.07.1994 № 890 закреплены обязательства органов исполнительной власти субъектов РФ по обеспечению граждан РФ лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения на региональном уровне. Установлено, что дети в возрасте до трех лет, дети из многодетных семей в возрасте до шести лет и дети-инвалиды в возрасте до 18 лет обеспечиваются всеми лекарственными средствами по рецептам врачей бесплатно.
По общему правилу в целях своевременного обеспечения граждан, имеющих право на меры социальной поддержки, лекарственными препаратами при оказании амбулаторно-поликлинической медицинской помощи издается нормативный акт по субъекту РФ.
Учреждения здравоохранения в пределах объемов субсидий на иные цели подготавливают в установленном законодательством порядке документы, необходимые для проведения закупок, а также проводят закупочные процедуры с поставщиками лекарственных средств, исполняющими государственные контракты на оказание услуг по обеспечению отдельных категорий граждан необходимыми лекарственными препаратами за счет средств бюджета.
Контракты на поставку лекарственных средств заключаются в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Выдача бесплатных лекарств осуществляется аптеками, реализующими отпуск препаратов льготным категориям граждан, на основании рецепта лечащего врача.
Учет расходов на закупку лекарств
В 2020 году при отражении операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
- Порядком формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структурой и принципами назначения, утвержденными Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н);
- Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).
В соответствии с п. 48.3.2.3 Порядка № 85н по элементу вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения» отражаются расходы бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на приобретение товаров, работ, услуг в целях социального обеспечения граждан в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, приобретение лекарственных препаратов во исполнение положений Постановления Правительства РФ № 890 в части их бесплатного отпуска детям отражается по КВР 323.
В целях определения соответствующей подстатьи КОСГУ обратимся к Таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемой начиная с 1 января 2020 года, которая размещена на официальном сайте Минфина 17.08.2020. Из Таблицы следует, что КВР 323 применяется с подстатьями КОСГУ:
- 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»;
- 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» (в части приобретения лекарственных препаратов для выдачи населению).
В соответствии с п. 11.4.1 Порядка № 209н на подстатью 341 КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях.
В силу п. 10.6.3 Порядка № 209н на подстатью 263 КОСГУ относятся расходы по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования в части оплаты и (или) компенсации (возмещения) стоимости товаров, услуг населению.
Руководствуясь изложенным, полагаем, что лекарственные препараты, приобретаемые для детей в возрасте до трех лет, детей из многодетных семей в возрасте до шести лет и детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, отражаются по КВР 323 следующим образом:
- если их отпускает медицинское учреждение (аптека) — в увязке с подстатьей 341 КОСГУ;
- если их отпускает коммерческая аптека, с которой заключен соответствующий договор, — в увязке с подстатьей 263 КОСГУ.
Пример 1. Медицинское бюджетное учреждение заключило контракт на поставку лекарственных препаратов для детей до трех лет для бесплатного отпуска. В августе поставлены медикаменты на сумму 14 300 руб. (в том числе НДС (10%) — 1 300 руб.). Товар оплачен за счет субсидии на иные цели. Все поставленные лекарственные препараты отпущены по рецептам врача.
При отражении данных операций необходимо учитывать следующие моменты.
1. Поскольку лекарственные препараты отпускаются государственным (муниципальным) учреждением здравоохранения, то при их списании применяются формы первичных документов, утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, в частности акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Как следует из Методических указаний по применению данной формы (приведена к Приказу Минфина РФ № 52н), акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов. В случае если материальные запасы расходуются на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, они прилагаются к акту о списании. Акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.
Таким образом, поскольку целью приобретения указанных лекарственных средств является оказание отдельным категориям граждан социальной услуги по обеспечению лекарственными препаратами для медицинского применения по рецептам, то одним из оснований для подготовки документов на выбытие с учета лекарственных средств может быть реестр выданных лекарственных средств категориям граждан, имеющим льготы. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 25.10.2019 № 02-07-10/82188.
2. В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признается объектом обложения НДС.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ под реализацией следует понимать передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг не только на возмездной, но и на безвозмездной основе.
Поскольку речь идет о приобретении и отпуске на безвозмездной основе лекарственных препаратов, которые в соответствии со ст. 38 НК РФ считаются товаром, применить льготу, установленную пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, нельзя.
Следовательно, операции по отпуску лекарственных препаратов, приобретаемых за счет целевых субсидий, осуществляемые бюджетными учреждениями здравоохранения, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из отпускной цены лекарственного препарата. Ставка налога в этом случае устанавливается в соответствии со ст. 164 НК РФ и составляет 10%.
Отметим: поскольку целевые субсидии предоставлены соответствующим бюджетом бюджетной системы РФ и получены бюджетным учреждением в качестве оплаты реализуемых им товаров, подлежащих обложению НДС, данный налог в отношении таких субсидий исчислялся в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, используемых бюджетным учреждением для реализации указанных товаров, оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком данных товаров.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Пример 2. В феврале 2020 года детская поликлиника получила целевую субсидию на приобретение лекарственных препаратов для детей в возрасте до трех лет. В соответствии с заключенным государственным контрактом лекарственные препараты поставляются заказчику ежемесячно. При этом грузополучателем является аптека, с которой заключен контракт на оказание услуг по хранению и отпуску медикаментов населению. В сентябре 2020 года были отпущены лекарственные препараты на сумму 16 500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 890 дети в возрасте до трех лет, дети из многодетных семей в возрасте до шести лет и дети-инвалиды в возрасте до 18 лет имеют право на бесплатное лекарственное обеспечение.
Порядок отражения расходов по бесплатному отпуску лекарственных средств будет зависеть от того, кто непосредственно осуществляет их выдачу получателю:
- лекарственные препараты, приобретаемые для выдачи детям, отпускаемые из медицинского учреждения (аптеки), отражаются по КВР 323 в увязке с подстатьей 341 КОСГУ;
- лекарственные препараты, отпускаемые через коммерческую аптеку, с которой заключен соответствующий договор на отпуск, отражаются по КВР 323 в увязке с подстатьей 263 КОСГУ.