Статья: Отражение расходов медучреждениями — участниками проекта «Прямые выплаты»

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2

В целях обеспечения единообразного применения кодов бюджетной классификации РФ в 2020 году учреждениями, участвующими в проекте ФСС «Прямые выплаты», Минфин дал разъяснения по вопросам отражения расходов на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, выплату пособия на погребение и оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Свои рекомендации ведомство изложило в Письме от 26.12.2019 № 02-05-10/102478. Рассмотрим их в статье.

Регионы — участники проекта

Значит, если медицинское учреждение зарегистрировано (и уплачивает страховые взносы) в территориальном органе ФСС в субъекте РФ, в котором действует пилотный проект, то оно является участником пилотного проекта.

Кроме регионов — участников проекта Постановлением Правительства РФ № 294 утверждены:

• Положение об особенностях назначения и выплаты в 2012 — 2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта (далее — Положение № 1);
• Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012 — 2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта (далее — Положение № 2).

В перечисленных Положениях разъяснен порядок осуществления расходов, которые подлежат возмещению из ФСС участникам проекта.

Расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний

Перечень мероприятий, расходы по которым подлежат возмещению страхователю, приведен в Правилах № 580н <1>. Так, в силу п. 3 данного документа финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на следующие мероприятия:

• проведение специальной оценки условий труда;
• обучение охране труда;
• приобретение для лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты на основании результатов проведения специальной оценки условий труда, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств;
• санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;
• приобретение приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеров или алкометров);
• санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством.

---

<1> Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Как следует из п. 3 Положения № 2, оплата предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний осуществляется учреждением — участником проекта за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета фонда произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС на эти цели.

Учреждение обращается в территориальный орган ФСС с заявлением о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер с документами, подтверждающими произведенные расходы, не позднее 15 декабря соответствующего года (п. 4 Положения № 2).

Территориальный орган ФСС в течение пяти рабочих дней со дня получения от страхователя заявления и документов принимает решение о возмещении за счет средств бюджета ФСС расходов и перечисляет средства на расчетный счет учреждения-страхователя, указанный в этом заявлении.

Как отмечает Минфин в Письме № 02-05-10/102478, в силу положений Порядка № 85н <2>, Порядка № 209н <3> расходы страхователя на приобретение за счет собственных средств товаров, работ и услуг в соответствии с п. 3 Правил № 580н подлежат отражению:

• по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов;
• по статьям (соответствующим подстатьям) 220 «Оплата работ, услуг», 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» (в части расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников), 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

---

<2> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Поступление возмещения таких расходов в бюджеты бюджетной системы РФ от территориального органа ФСС следует отражать по соответствующим подстатьям и элементам доходов кода вида доходов бюджетов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства», увязанного в целях бюджетного (бухгалтерского) учета с подстатьей 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.

Дополнительно финансовое ведомство в Письме № 02-05-10/102478 отметило, что в соответствии с подготовленным проектом о внесении изменений в Порядок № 209н для отражения данных доходов предусмотрена отдельная подстатья 139 «Доходы от возмещений затрат Фондом социального страхования Российской Федерации» КОСГУ, которая будет применяться после официального вступления приказа в силу.

Пример 1. Бюджетное медицинское учреждение — участник проекта «Прямые выплаты» провело специальную оценку условий труда. Расходы оплачены за счет КВФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» в сумме 14 800 руб. Возмещение от ФСС поступило в полной сумме на лицевой счет учреждения.

В соответствии с Порядками № 85н, 209н расходы учреждения на проведение спецоценки условий труда отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

На основании Инструкции № 174н <4> в учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость проведенной специальной оценки условий труда	2 109 60 226	2 302 26 734	14 800
Оплачены расходы организации, проводившей специальную оценку условий труда	2 302 26 734	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 226 КОСГУ)	14 800
Начислена компенсация затрат на проведение специальной оценки условий труда	2 209 34 561 <*>	2 401 10 134 <*>	14 800
Поступило возмещение от ФСС	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КВР 130, подстатья 134 КОСГУ)	2 209 3 4661	14 800

---

<*> После внесения изменений в Порядок № 209н данная операция будет отражена по дебету счета 2 209 39 561 и кредиту счета 2 401 10 139.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Расходы на выплату пособий на погребение и оплату выходных для ухода за детьми-инвалидами

• справки о смерти, выдаваемой органами загса.

В силу п. 10 Положения № 1 для возмещения расходов на выплату социального пособия на погребение страхователь должен представить в территориальный орган фонда заявление о возмещении таких расходов по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 № 578, и справку о смерти. Территориальный орган в течение десяти рабочих дней со дня получения документов принимает решение о возмещении расходов страхователю на выплату данного пособия и не позднее двух рабочих дней со дня его принятия перечисляет средства на расчетный счет страхователя.

Оплата дней по уходу за детьми-инвалидами. В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из этих лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. За каждый дополнительный выходной день для ухода за ребенком-инвалидом работнику выплачивается средний заработок (п. 12 Правил № 1048 <5>).

---

<5> Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 № 1048.

Для справки. Оплата указанных выходных дней, включая начисленные страховые взносы на данные выплаты, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предоставляемых ФСС (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Для возмещения таких расходов страхователь представляет в территориальный орган фонда (п. 11 Положения № 1):

• заявление о возмещении расходов на оплату четырех дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 № 578;
• заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Территориальный орган ФСС в течение десяти рабочих дней со дня получения документов принимает решение о возмещении расходов страхователю на оплату четырех дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и в течение двух рабочих дней со дня принятия решения перечисляет средства на расчетный счет страхователя.

В Письме Минфина РФ № 02-05-10/102478 сказано, что данные социальные расходы следует отражать:

• по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»;
• по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Дополнительно чиновники разъяснили, что возмещение в текущем финансовом году указанных расходов, произведенных в том же финансовом году, осуществляемое в соответствии с п. 2.5.4 Порядка № 8н <6> как восстановление кассовой выплаты, следует отражать по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была произведена кассовая выплата.

---

<6> Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утв. Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н.

Необходимые поправки, которые следует внести в части порядка применения видов расходов и КОСГУ, приведены в проектах о внесении изменений в Порядки № 85н, 209н.

Вместе с тем в 2019 году страхователи, осуществляющие свою деятельность на территории субъектов — участников пилотного проекта, отражают расходы на предупредительные меры и социальные расходы по тем кодам бюджетной классификации РФ, по которым были доведены лимиты бюджетных обязательств на соответствующие выплаты главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

Пример 2. Работнице бюджетного учреждения здравоохранения по ее заявлению ежемесячно предоставляются четыре дополнительных выходных дня для ухода за ребенком-инвалидом. Сумма ее среднего заработка за эти дни в январе составила 5 000 руб. Учреждение является участников проекта ФСС «Прямые выплаты». Расходы отражены по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Возмещение от фонда поступило на лицевой счет учреждения в полной сумме.

При отражении операции следует учесть, что суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ родителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не подлежат обложению НДФЛ (п. 78 ст. 217 НК РФ). Однако на них необходимо начислить страховые взносы в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования таких выплат (Информация ФСС РФ «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)», Письма Минфина России от 30.03.2017 № 03-15-05/18599, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен средний заработок работнице за четыре дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом	2 303 02 831	2 302 13 737	5 000
Начислены страховые взносы на средний заработок работницы (5 000 руб. x 30,2%)	2 303 02 831	2 303 02 731 2 303 06 731 2 303 07 731 2 303 10 731	1 510
Выплачен средний заработок на банковскую карту работницы	2 303 13 737	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 119, подстатья 213 КОСГУ)	5 000
Получено возмещение от ФСС по произведенным расходам страхователя	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (со знаком минус)	2 303 02 731	6 510

• * *

В заключение отметим, что расходы на предупредительные меры и социальные расходы учреждений, не участвующих в реализации пилотного проекта, отражаются согласно положениям п. 48.1 Порядка № 85н, п. 10.1.3 Порядка № 209н.

---