Статья: Отражение расходов медучреждения на закупку энергетических ресурсов

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4

С 2021 года изменен порядок отражения расходов на закупку энергетических ресурсов. О том, на что следует обратить внимание при отражении затрат на приобретение электрической и тепловой энергии, природного газа, расскажем в статье.

---

<1> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

Применяя КВР 247, необходимо учитывать следующее:

1. расходы на оплату договоров на поставку энергетических ресурсов (электрической и тепловой энергии, природного газа), заключаемых с поставщиками коммунальных услуг, включая оплату кредиторской задолженности по ним (при наличии таковой), с 1 января 2021 года следует отражать по КВР 247 независимо от даты заключения таких договоров и даты возникновения кредиторской задолженности;

2. расходы на оплату договоров с теплоснабжающими организациями, предусматривающих подачу (поставку) тепловой энергии и (или) теплоносителя, используемого для передачи тепловой энергии для отопления, отражаются по КВР 247.

При этом чиновники финансового ведомства поясняют, что к числу иных расходов относятся:

• расходы на оплату энергетических и (или) коммунальных ресурсов, приобретаемых (потребляемых) зарубежными аппаратами, представительствами, иными обособленными подразделениями государственных органов, учреждениями, воинскими формированиями, осуществляющими возложенные на них функции за пределами территории РФ;
• расходы на оплату счетов за пользование коммунальными услугами, выставляемых управляющими компаниями организациям-собственникам помещений в многоквартирных домах, а также за содержание общего имущества многоквартирного дома, включая набор потребляемых для этих целей коммунальных услуг;
• расходы на оплату арендаторами счетов, выставляемых арендодателями в возмещение стоимости коммунальных услуг, в части, направленной на обеспечение переданных в аренду (безвозмездное пользование) объектов, а также возмещение арендодателям (ссудодателям), располагающим собственной котельной, затрат на отопление, содержание котельной и иных затрат, предусмотренных договором аренды (безвозмездного пользования);
• расходы на оплату энергосервисных договоров (контрактов);
• расходы на оплату всех видов топлива (природного газа в баллонах, дизельного топлива, мазута, угля, дров и т.п.), кроме природного газа, поставляемого по газораспределительным сетям;
• расходы на оплату услуг сезонных истопников, кочегаров;
• расходы на оплату водоснабжения (горячей и холодной воды).

Обратите внимание! Указанные расходы следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

В целях недопущения возникновения спорных ситуаций при отражении расходов на водоснабжение в условиях наличия открытых систем горячего водоснабжения <2>, а также применения двухкомпонентных тарифов <3> необходимо учитывать, что описанием к КВР 247 расходы на услуги водоснабжения не предусмотрены.

---

<2> Согласно пп. 19.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» открытая система теплоснабжения (горячего водоснабжения) — это технологически связанный комплекс инженерных сооружений, предназначенный для теплоснабжения и горячего водоснабжения путем отбора горячей воды из тепловой сети.

<3> Компонент 1 — холодная вода (кубометры), компонент 2 — тепловая энергия, затраченная на нагрев холодной воды (Гкал/ч).

В связи с этим расходы на водоснабжение, в том числе на горячее водоснабжение, в рамках комбинированных договоров (договора на теплоснабжение и поставку воды, договора на теплоснабжение, в рамках которого осуществляется водоснабжение потребителя, иного договора, аналогичного по содержанию) следует отражать по коду виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Поскольку плата за поставленную воду рассчитывается на основании показаний приборов учета воды, а в случае их отсутствия — по утвержденным для этого формулам, в счетах на оплату энергетических и (или) коммунальных ресурсов, поставляемых в рамках указанных комбинированных договоров, суммы, подлежащие уплате за водоснабжение, рассчитанные исходя из потребленных кубометров либо потребленных кубометров и затрат на нагрев воды, должны быть указаны обособленно. Это, по мнению Минфина, в полной мере позволяет соблюсти требования Порядка № 85н.

КОСГУ для приобретения энергетических ресурсов

В целях отражения расходов на закупку энергетических ресурсов в бухгалтерском учете и отчетности подстатья КОСГУ увязывается с КВР.

В силу п. 10.2.3 Порядка № 209н <4> на подстатью 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе:

1. расходы на оплату услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, водоотведения, предоставления газа и электроэнергии, тепловой энергии, твердого топлива при наличии печного отопления по договорам о предоставлении коммунальных услуг, обращения с твердыми коммунальными отходами. В такую плату входят:

• оплата по тарифам за коммунальные услуги;
• оплата услуг канализации, ассенизации;

2. расходы на оплату энергосервисных договоров (контрактов);

3. другие расходы по оплате коммунальных услуг. В частности, данными расходами являются расходы:

• на оплату договоров гражданско-правового характера, заключенных с кочегарами и сезонными истопниками;
• на оплату технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг, носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения), включенных в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг);
• на оплату транспортировки газа, воды, электричества по водо-, газораспределительным и электрическим сетям;
• на оплату договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации;

---

<4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Таким образом, в 2021 году в увязке с подстатьей 223 КОСГУ применяется как КВР 247, так и КВР 244.

Пример. В марте 2021 года бюджетному учреждению здравоохранения был предъявлен счет от ООО на оплату коммунальных услуг на общую сумму 25 600 руб., в том числе:

• за холодное и горячее водоснабжение — 5 000 руб.;
• водоотведение — 1 000 руб.;
• отопление — 20 000 руб.

Кроме того, был выставлен счет от АО на оплату электроэнергии на сумму 15 000 руб.

Коммунальные услуги оплачиваются за счет средств от приносящей доход деятельности.

В соответствии с Инструкцией № 174н <5> в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены расходы на оплату услуг водоснабжения, водоотведения (5 000 + 1 000) руб.	244 2 109 70 223	244 2 302 23 734	6 000
Начислены расходы на оплату отопления	247 2 109 70 223	247 2 302 23 734	20 000
Начислены расходы на оплату электроэнергии	247 2 109 70 223	247 2 302 23 734	15 000
Оплачены услуги водоснабжения, водоотведения	244 2 302 23 834	000 2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 223 КОСГУ)	6 000
Оплачены услуги отопления	247 2 302 23 834	000 2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 247, подстатья 223 КОСГУ)	20 000
Оплачены услуги по предоставлению электроэнергии	247 2 302 23 834	000 2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 247, подстатья 223 КОСГУ)	15 000

---

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

---