---
title: "Статья: Отдельные вопросы применения положений законодательства о НСПТ"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-otdelnye-voprosy-primeneniya-polozheniy"
---
## Статья: Отдельные вопросы применения положений законодательства о НСПТ
# Статья: Отдельные вопросы применения положений законодательства о НСПТ
(Галочкина А.Б.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11
**ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ**
ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НСПТ
Уже второй год, начиная с 08.07.2021, действует Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Положение о НСПТ).
У участников оборота товаров возникают вопросы, связанные с выполнением обязанностей по представлению документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.
ФНС, которая является оператором национальной системы прослеживаемости товаров НСПТ, периодически дает разъяснения по сложным вопросам применения положений действующего законодательства о НСПТ. Мы изучили и обобщили темы, поднятые в Письмах ФНС России от 08.04.2022 N 08-05/0369@, от 08.07.2022 N 08-05/0727@, от 14.10.2022 N ЕА-4-15/13823@, и готовы поделиться с вами.
## О выставлении продавцом корректировочного счета-фактуры к счету-фактуре по реализованному до 08.07.2021 товару, подлежащему прослеживаемости
Выставление продавцом корректировочного счета-фактуры к первичному счету-фактуре производится, когда существует ряд оснований, позволяющих покупателю отказаться от товара и вернуть его продавцу, например в соответствии со ст. 475 ГК РФ в случае отказа покупателем от товара, если существенно нарушены требования к его качеству. В случае отказа от исполнения договора и возврата товара продавцу реализация товара считается несостоявшейся, покупатель возвращает продавцу товар, который принадлежит продавцу (переход права собственности к покупателю считается несостоявшимся). Именно поэтому при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ, покупатель не должен выставлять счет-фактуру продавцу (эта отгрузка не связана с реализацией).
В случае возврата товара покупателем по общим правилам продавец выставляет корректировочный счет-фактуру без указания реквизитов прослеживаемости, так как операция реализации осуществлена до 08.07.2021. Соответственно, продавец не может получить вместе с товаром регистрационный номер партии товара (РНПТ), который присвоен по уведомлению об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости [<1>](#p100010) (далее - уведомление об остатках) покупателя.
---
<1> Утверждено Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ "Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости".
К сведению. Приказом ФНС России N ЕД-7-15/645@ утверждены формы, порядок заполнения и формат представления в электронном виде следующих документов:
- уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза;
- уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;
- отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
В таком случае в соответствии с п. 31 Положения о НСПТ по РНПТ, фактически полученному покупателем, покупателю необходимо подать корректировочное уведомление об остатках, в котором не должно быть возвращенного товара, то есть он будет аннулирован.
Если же товар возвращен частично, то в корректировочном уведомлении об остатках покупатель должен указать количество товара без учета возвращенного товара: РНПТ останется прежним, но уменьшится количество товара, за которым этот РНПТ закреплен.
Корректировочное уведомление об остатках покупателю необходимо направить не позднее первого рабочего дня, следующего за датой возврата товара. Согласно п. 1 Приложения 7 к Приказу ФНС России N ЕД-7-15/645@ в корректировочном уведомлении об остатках указываются:
- в строке 1 - номер первичного уведомления;
- в строке 3 - номер корректировки;
- в строке 15 - РНПТ.
Если в дальнейшем продавец будет реализовывать этот товар или утилизировать его, то продавцу в соответствии с п. 28 Положения о НСПТ необходимо подать в инспекцию уведомление об остатках и получить новый РНПТ.
## Направляем уведомление об остатках на несколько первичных документов
Согласно порядку заполнения уведомления об остатках в строке 9а отражается номер сопроводительного документа, указанного в строке 9.
При этом возможность перечисления номеров счетов-фактур через знак ";" либо отражения подстрок данным порядком не предусмотрена.
Вместе с тем допустимо указывать номера сопроводительных документов через знак ";" в строке 9а, если сопроводительных документов два или более, так как согласно таблице 4.10 Приложения 11 к Приказу ФНС России N ЕД-7-15/645@ размерность формата элемента "Номер первичного документа" (НомПервичДок) составляет от 1 до 255 знаков.
Обратите внимание! Приказом ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-15/636@ [<2>](#p100029) утвержден Порядок представления в ФНС операторами электронного документооборота счетов-фактур, а также содержащих реквизиты прослеживаемости УПД и универсальных корректировочных документов.
---
<2> "Об утверждении порядка представления операторами электронного документооборота счетов-фактур, универсальных передаточных документов и универсальных корректировочных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, в электронной форме".
## Представляем уведомление об остатках товаров, использованных в производстве при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения, по состоянию на 08.07.2021
В соответствии с п. 28 Положения о НСПТ при приобретении прослеживаемого товара до 08.07.2021 участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны представить уведомление об остатках не позднее дня совершения операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Согласно п. 33 Положения о НСПТ при совершении участником оборота товаров операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, не подлежащих отражению в декларации по НДС, необходимо представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
## Вносим изменения в уведомление об остатках
В случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок участник оборота товаров обязан внести необходимые изменения, представив корректировочное уведомление об остатках не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений и ошибок.
Если некорректно сформировано первичное уведомление об остатках РНПТ, то на основании имеющихся номера декларации на товары и порядкового номера в ней в корректировочном уведомлении об остатках необходимо указать:
- в строках 1 и 2 - номер и дату первичного уведомления;
- в строке 3 - номер корректировки;
- в строке 15 - РНПТ с корректными данными.
Для аннулирования ошибочно поданного уведомления об остатках необходимо подать корректировочное уведомление, где количество товара равно нулю.
В случае если уведомление об остатках отклонено по причине "Указанная партия товара <РНПТ> не была зарегистрирована по уведомлению <НомУвед> от <ДатаУвед>...", что свидетельствует об отсутствии в корректировочном уведомлении об остатках РНПТ, присвоенного ранее по первоначальному уведомлению, участнику оборота товаров необходимо подать корректировочное уведомление, добавив РНПТ в тег "РегНомерТов".
## Если в строках 13 и 17 уведомления об остатках указано разное количество товара
указано разное количество товара
Согласно порядку заполнения уведомления об остатках:
- в строке 13 приводится количество товаров в соответствии с первичным учетным документом. Если уведомление об остатках оформляется на товары, указанные в нескольких строках первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения, то в строке отражается общее количество товаров из первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения;
- в строке 17 указывается количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости. Если уведомление об остатках оформляется на товары, приведенные в нескольких строках первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения, то в строке отражается общее количество товаров из первичного учетного документа с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения, пересчитанное в единицу измерения, установленную Перечнем товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1110.
Количественная единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).
Таким образом, значения строк 13 и 17 отличаются в том случае, если количественная единица измерения товара, применяемая в целях прослеживаемости (код), отличается от количества товаров в соответствии с первичным учетным документом.
## Об использовании первичного документа, не утвержденного Росстатом
Согласно порядку заполнения уведомление об остатках заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акт инвентаризации, инвентаризационной описью и т.д.) товаров, подлежащих прослеживаемости, либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности. В силу п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" хозяйствующие субъекты могут использовать самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие все обязательные реквизиты первичного учетного документа и закрепленные в учетной политике.
В этой связи уведомление об остатках может формироваться на основании любого первичного учетного документа организации, оформленного по результатам инвентаризации либо отражающего сведения о наличии товара в собственности.
## Указываем коды ТН ВЭД ЕАЭС либо ОКПД 2
В соответствии с Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ признак обязательности элемента определяет обязательность наличия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена.
Признак обязательности элемента может принимать следующие значения:
- "О" - наличие элемента в файле обмена обязательно;
- "Н" - наличие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать.
Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности дополняется символом "К", например "ОК".
К вышеперечисленным признакам обязательности элемента может добавляться значение "У" в случае наличия в XML-схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена, описанных в графе "Дополнительная информация", например "НУ" или "ОКУ".
Элементам "код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС" и "код товара в соответствии с ОКПД 2" установлен признак обязательности элемента "НКУ" (см. таблицу 4.10 Приложения 11).
Таким образом, отсутствие кода ТН ВЭД ЕАЭС при заполнении уведомления об остатках не является ошибкой.
Вместе с тем ФНС информирует, что на данный момент готовятся изменения в порядок заполнения и формат представления уведомления об остатках в части обязательности указания полного десятизначного кода ТН ВЭД ЕАЭС в случае представления уведомления об остатках на товары, включенные в утверждаемый Евразийской экономической комиссией перечень товаров, подлежащих прослеживаемости.
## Ошибки в уведомлении о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости
Что касается отказа в приеме уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза (далее - уведомление о перемещении), надо учитывать следующее.
Сообщение об ошибке, например, следующего содержания: "Идентификационный код (номер) покупателя государства - члена ЕАЭС, которому перемещается товар, указан неверно" свидетельствует о том, что неверно отражен именно идентификационный код покупателя. Идентификационный код покупателя для контрагента, например, Республики Беларусь (УНП) должен состоять из 9 символов (только цифры).
Информация о субъекте хозяйствования идентификационный код (номер):
- для Республики Армения - учетный номер налогоплательщика (УНН) - 8 символов;
- для Республики Беларусь - учетный номер плательщика (УНП) - 9 символов;
- для Республики Казахстан - индивидуальный идентификационный номер (ИНН) - 12 символов или бизнес-идентификационный номер (БИН) - 12 символов;
- для Кыргызской Республики - идентификационный налоговый номер налогоплательщика (ИНН) - 14 символов;
- для Российской Федерации - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 10 символов для юридических лиц, 12 символов для индивидуальных предпринимателей.
Сообщение об ошибке "Отсутствует информация в системе прослеживаемости с Регистрационным номером партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанного в атрибуте <РегНомерТов>..." свидетельствует о том, что в уведомлении о перемещении указан товар, не подлежащий прослеживаемости.
Участнику оборота товаров необходимо подать корректировочное уведомление о перемещении (Приложение 5 к Приказу ФНС России N ЕД-7-15/645@).
## Формируем отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в случае реорганизации юридического лица
В соответствии с п. 32 Положения о НСПТ отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде, представляется в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Реорганизация в форме присоединения. В случае реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Таким образом, в отчете организация-правопреемник указывает:
- в графе 3 - код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, 14 - "получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе";
- в графе 4 - код вида сопроводительного документа 5 - "иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества";
- в графах 5 и 6 - номер и дату первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.
Кроме того, необходимо представить отчет за последний отчетный квартал, за иную организацию в качестве правопреемника, где указываются:
- в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" в строке 5 - код 215 "По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком" либо 216 "По месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика";
- в графе 3 - код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, 13 - "передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе";
- в графе 4 - код вида сопроводительного документа 5 - "иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества";
- в графах 5 и 6 - номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.
Таким образом, организация-правопреемник представляет в налоговый орган два отчета.
Реорганизация в форме разъединения. Аналогичные коды операций в отчетах используются в случаях, если реорганизация юридического лица произошла в форме разъединения на два и более юридических лица. При этом отчеты представляются в налоговый орган, где указываются:
- в титульном листе отчета по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" в строке 5 - код 214 "По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком";
- в строке 6 по реквизиту "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" - код 3 "Разделение".
## Расхождения, выявляемые при обработке информации
По вопросу несоответствия информации, включенной в книгу покупок покупателя и книгу продаж поставщика, иные документы, ФНС отмечает следующее.
При обработке сведений, содержащихся в НСПТ, в автоматизированном режиме выявляются следующие расхождения:
а) формируемые при сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларации по НДС либо отчете об операциях продавца и покупателя:
- отсутствие записи о счете-фактуре у продавца в декларации по НДС или отчете об операциях;
- количество товара, указанное в счете-фактуре (УПД) в декларации по НДС или отчете об операциях у продавца, не совпадает с количеством товара, отраженным в счете-фактуре (УПД) в декларации по НДС или отчете об операциях у покупателя;
- данные счета-фактуры (УПД) в книге продаж в декларации по НДС или отчете об операциях агента (комиссионера) не соответствуют данным счета-фактуры (УПД), отраженным у принципала (комитента) и у покупателя (риск срабатывает по одному или нескольким реквизитам прослеживаемости (РНПТ, стоимости товара, количеству товара));
б) формируемые при наличии несоответствия реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларации по НДС, отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, реквизитам, имеющимся в НСПТ:
- в системе прослеживаемости отсутствуют сведения о поступлении товара с указанным РНПТ (нет зарегистрированных сведений о декларации на товары, уведомлении о зарегистрированных остатках или ввозе товара в РФ из ЕАЭС);
- количество реализованного по счету-фактуре или УПД товара превышает количество ввезенного товара;
- в счете-фактуре (УПД) приведена единица измерения, отличная от указанной в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости.
А.Б. Галочкина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать