Статья: Отчетные формы за 2020 год по НДФЛ и страховым взносам

(Петрова Н.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12

По итогам 2020 года медицинским учреждениям наряду с налоговыми декларациями необходимо представить отчетность по страховым взносам и НДФЛ. В статье рассмотрим изменения, которые следует учесть при сдаче отчетных форм.

Расчет по страховым взносам

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — плательщики страховых взносов — должны представить в налоговый орган по итогам расчетного периода, которым является календарный год, расчет по страховым взносам.

Срок представления расчета. Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ расчет должен быть представлен не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом. Срок представления расчета за 2020 год с учетом его переноса в связи с праздничными и выходными днями на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ — не позднее 01.02.2021.

Отчетная форма расчета. Форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также Формат представления по страховым взносам в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Примечание. Контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам приведены в Письме ФНС России от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@.

Начиная с представления расчета по страховым взносам за 2020 год вступает в силу Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@, которым внесены поправки в действующую форму расчета.

Так, в новой редакции представлен титульный лист. Расчет дополнен Приложением 5.1 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 (подпункте 18) пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации к разделу 1». Новый раздел предназначен для российских организаций, которые занимаются информационными технологиями и разработкой электроники.

Отдельно отметим, что на титульном листе появилось новое поле «Среднесписочная численность (чел.)» — в ст. 80 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 28.01.2020 № 5-ФЗ.

С 2021 года сведения о среднесписочной численности работников будут представляться в составе расчета по страховым взносам, отдельно их представлять больше не нужно. В новом поле указывается среднесписочная численность, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом.

Кроме того, расчет по страховым взносам дополнен новыми кодами тарифа плательщика страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, для плательщиков, применяющих пониженные тарифы в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ, и для плательщиков, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке электроники. Введение новых кодов связано с пандемией.

Также внесены поправки в коды категории застрахованного лица, в частности введены новые коды для различных категорий иностранных граждан.

Форма 2-НДФЛ

В соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), — по форме 2-НДФЛ.

По этой же форме при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Срок представления формы. Теперь установлен один срок представления формы 2-НДФЛ и при подаче сведений о доходах физических лиц, и при невозможности удержать НДФЛ — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, за 2020 год нужно отчитаться не позднее 01.03.2021.

Отчетная форма. Форма сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ, Порядок заполнения и Формат ее представления в электронном виде, а также порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Отдельных контрольных соотношений для данной формы нет.

В 2020 году никаких изменений в форму не вносилось. Более того, налоговые агенты будут отчитываться по ней за 2020 год в последний раз.

Начиная с отчетности за 2021 год форма 2-НДФЛ будет представляться в составе расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ). Изменения внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

К сведению. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждены:

• форма расчета 6-НДФЛ;
• Порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ;
• Формат представления расчета 6-НДФЛ в электронной форме;
• форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Таким образом, новая форма расчета имеет в своем составе форму 2-НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам налогового периода — календарного года — должны представить в налоговый орган расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц (ф. 6-НДФЛ).

Срок представления расчета. По итогам года расчет по форме 6-НДФЛ должен быть представлен не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2020 год — не позднее 01.03.2021.

Отчетная форма расчета. Форма 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Примечание. Контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ содержатся в Письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Дополнительные контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ приведены в Письмах ФНС России от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@, от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@.

Форма 6-НДФЛ, представляемая за 2020 год, по сравнению с предыдущей годовой формой не изменилась.

Обратите внимание! С 01.01.2020 на основании абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ при условии численности работников свыше 10 человек подлежат представлению налоговым агентом в электронном виде (Письмо ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-11/23243).

При заполнении формы 6-НДФЛ за 2020 год нужно учесть, что по строке 070 «Сумма удержанного налога» разд. 1 расчета указывается общая сумма НДФЛ, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Соответственно, в случае если заработная плата работникам за декабрь 2020 года начислена в декабре 2020 года, а выплачена в январе 2021 года, то данная операция в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отражается по строке 070 разд. 1, а также по строкам 100 — 140 разд. 2.

Уточним, что если налоговый агент удерживает НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2020 года, в январе 2021 года непосредственно при выплате заработной платы, то данная сумма отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 разд. 1 расчета за 2020 год. При этом эта сумма должна быть отражена по строке 070 разд. 1, а непосредственно сама операция — в разд. 2 расчета за I квартал 2021 года (Письмо ФНС России от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

По общему правилу налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 230 НК РФ.

Следовательно, организация, имеющая обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту учета каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также представлять расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (Письмо ФНС России от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@).

При этом организация, имеющая обособленное подразделение на территории одного муниципального образования, представившая в налоговые органы уведомление о выборе налогового органа (с указанием КПП организации), представляет по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2020 года (и сведения по форме 2-НДФЛ) за 2020 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с организацией (Письмо ФНС России от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@).

Н. Петрова

---