Статья: Освобождение от обязанностей плательщика НДС
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Освобождение от обязанностей плательщика НДС. https://bukva.ai/docs/statya-osvobozhdenie-ot-obyazannostey
(Луговая Н.Н.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 2)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 2
В связи с отменой с 01.01.2021 налогового режима в виде уплаты ЕНВД (см. Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие «вмененный» налог, вынуждены перейти на иные системы налогообложения. Если иной спецрежим не выбран, плательщики ЕНВД автоматически признаются плательщиками общей системы налогообложения (ОСНО), подразумевающей уплату НДС. Но если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета НДС) у них не превысила в совокупности 2 млн руб., есть возможность освободиться от обязанностей плательщика НДС.
Быть освобожденным от обязанностей плательщика НДС — это значит...
Реализация права на освобождение от обязанностей плательщика НДС подразумевает, что организации (индивидуальные предприниматели):
- не уплачивают НДС по операциям на внутреннем рынке в течение 12 календарных месяцев — срок, на который предоставлено право на освобождение (за исключением случаев, когда право будет утрачено, — п. 4 ст. 145 НК РФ);
- «входной» и «ввозной» налоги к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ и услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- оформляют документы на отгрузку без указания отдельной строкой НДС. В счетах-фактурах освобожденные от обязанностей налогоплательщика организации и ИП делают надпись или проставляют штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264). За ними сохраняется лишь обязанность по ведению книги продаж на основании п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 1, 3 Правил ведения книги продаж;
- не представляют декларацию по НДС (сказанное справедливо, если в период освобождения налогоплательщик не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняет обязанности налогового агента по НДС, — Письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820).
Обратите внимание! Данное освобождение не применяется в отношении обязанностей:
- по ввозу товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- налогового агента по НДС (ст. 161, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ);
- по выставлению покупателю счетов-фактур с выделенной суммой НДС в период применения освобождения (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- по реализации подакцизных товаров (п. 2 ст. 145, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Основное условие — соблюдение лимита по выручке
Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС закреплено в п. 1 ст. 145 НК РФ.
Налогоплательщик (организация или ИП) может получить освобождение при условии, что сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб. Причем соблюдать данный лимит нужно и после получения права на освобождение; в противном случае оно будет утрачено в силу п. 5 ст. 145 НК РФ.
Продемонстрируем сказанное на примере. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по месяцам предпринимателя, использующего право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, представлена в таблице.
Как видим, ИП не нарушен порядок на освобождение от обязанностей плательщика НДС. (Аналогичный расчет производится по месяцам и далее.)
Расчет предельного размера выручки
В ст. 145 НК РФ не уточняется, какие именно суммы надо включать в расчет установленного лимита по размеру выручки. Вместе с тем разъяснения компетентных органов и выводы высших судей определяют следующий алгоритм подсчета.
Во-первых, при исчислении размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует ориентироваться на правила, установленные законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Письмо Минфина России от 10.03.2020 № 03-07-07/17431).
Во-вторых, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям, облагаемым НДС (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, Письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@).
В-третьих, в расчет не включаются:
- выручка от подакцизных товаров;
- выручка от не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операций (ст. 149 НК РФ), «безобъектных» операций (п. 2 ст. 146 НК РФ), операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
- стоимость товаров (работ, услуг), переданных безвозмездно (Письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-11/19488).
Обратите внимание! Средства, полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), при расчете предельной величины выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС не учитываются.
Документы для реализации права на освобождение от НДС
В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ для того, чтобы воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение.
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
С «вмененки» на ОСНО с освобождением от обязанности плательщика НДС
О том, как при переходе с уплаты ЕНВД на общий режим применить освобождение от НДС, не так давно рассказала ФНС России — см. Письмо от 30.12.2020 № КВ-4-3/21922@.
Во-первых, ведомство отметило, что Налоговый кодекс не содержит специальных положений о подтверждающих документах при переходе плательщиков с системы в виде уплаты ЕНВД на ОСНО с применением права на освобождение от уплаты НДС, как это предусмотрено при переходе плательщиков с УСНО или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на ОСНО.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, в том числе уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Вместе с тем данная норма гласит об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета для индивидуальных предпринимателей, в частности применяющих спецрежим в виде ЕНВД. Законодательством о налогах и сборах также не предусмотрена обязанность плательщиков «вмененного» налога вести книгу продаж (за исключением случаев, когда «вмененщик» выступает в качестве налогового агента), и книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Принимая во внимание сказанное, в целях подтверждения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при переходе с «вмененки» на общую систему ФНС предложила руководствоваться следующим порядком:
- организациям вместе с уведомлением нужно представить в налоговый орган регистры бухгалтерского учета, подтверждающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), не превышающую 2 млн руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца;
- индивидуальным предпринимателям, использующим при расчетах контрольно-кассовую технику (ККТ) либо счет в банке для учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), нужно представить только уведомление (разумеется, при условии, что выручка от реализации за установленный ст. 145 НК РФ период не превышает за 2 млн руб.).
В случае если индивидуальные предприниматели — «вмененщики» до 01.01.2021 в соответствии с законодательством при расчетах ККТ не применяют либо применяют в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы, право на освобождение от уплаты НДС возможно подтвердить сведениями о сумме вмененного дохода для целей расчета ЕНВД либо иными документами, подтверждающими размер фактической выручки. При этом представление уведомления также обязательно.
Срок подачи уведомления и документов
Пунктом 3 ст. 145 НК РФ определено, что уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, необходимо представить в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого субъект использует право на освобождение.
При этом гл. 21 НК РФ не предусмотрено никакой ответственности за невыполнение названной обязанности (непредставление уведомления с подтверждающими документами или представление с нарушением установленного срока). Пленум ВАС в Постановлении № 33 (п. 2) указал: по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении воспользоваться таким правом. В силу закона уведомить об этом можно и после начала применения освобождения от уплаты налога.
Руководствуясь данной позицией, ФНС России в Письме от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@ подчеркнула: налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.
12.02.2021