--- title: "Статья. \"Особенности УСНО для аптечных предприятий в 2005 году\" (продолжение)" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-usno-dlya-aptechnyh-2" --- ## Статья. "Особенности УСНО для аптечных предприятий в 2005 году" (продолжение) # Статья. "Особенности УСНО для аптечных предприятий в 2005 году" (продолжение) (И.Л.Титова) ("Московские аптеки", 2005, N 9)
"Московские аптеки", 2005, N 9
**ОСОБЕННОСТИ УСНО ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В 2005 ГОДУ**
Продолжение. [Начало](https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-usno-dlya-aptechnyh) в МА N 07-08/05
## ТЕМ, КТО РАБОТАЕТ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ Многие аптечные предприятия, работающие по договору комиссии, перешли в 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Действительно, такие аптеки чаще всего соответствуют критериям перехода на УСНО по выручке (11 млн. руб. за предшествующие переходу на УСНО 9 месяцев), так как доходом комиссионера - аптеки является комиссионное вознаграждение. Предприятия, применяющие УСНО, учитывают доходы и расходы кассовым методом (статья 346.17. НК РФ), поэтому для аптеки - комиссионера датой получения комиссионного вознаграждения - дохода будет являться день получения денежных средств от комитента. На практике, чаще всего "комиссионные аптеки" в конце месяца оформляют акт взаимозачетов с комитентом (собственником товаров), в котором определяется сумма комиссионного вознаграждения, которая принимается в счет погашения задолженности перед комитентом за реализованный товар. На дату акта аптека должна отразить свой доход в виде комиссионного вознаграждения в Книге учета доходов и расходов (утверждена Приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606) в графе 4. Денежные средства, полученные от покупателей, которым аптека оказывает услуги по реализации товара, доходом аптеки не являются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются. Если аптека выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то расходом аптеки не являются денежные средства, перечисленные комитенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (денежные средства за реализованный по договору комиссии товар). ## ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР Если аптека, работающая по договору комиссии, перешла на УСНО, то она не является плательщиком НДС, поэтому она не должна выставлять комитенту счет-фактуру с выделенным НДС на сумму своего комиссионного вознаграждения. Обращаем внимание, что при передаче комитентом комиссионеру-аптеке товара, предназначенного для реализации, счета-фактуры не оформляются, поскольку реализации товара не происходит. В этом случае составляется акт приема-передачи товара. Если аптека реализует товар, принадлежащий комитенту, юридическим лицам - плательщикам НДС, например, ЛПУ, то счет-фактура выставляется от своего имени в двух экземплярах не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, реквизиты этих счетов-фактур передаются комитенту (пункт 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (в ред. от 16.02.2004 г.), (Разъяснения в письмах МНС РФ от 05.05.2005 г. N 03-04-11/98, УФНС по г. Москве от 04.04.2005 N 19-11/23090). ## УЧЕТ НЕКОТОРЫХ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСНО Законодатель, предложив льготный налоговый режим для предприятий малого бизнеса, счел необходимым ограничить расходы, которые бы уменьшили налогооблагаемую базу по единому налогу, даже если эти расходы документально обоснованы и экономически оправданы. Те аптеки, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы в соответствии с закрытым перечнем расходов, предусмотренных статьей 346.16. Рассмотрим некоторые расходы, типичные для аптечных предприятий, с точки зрения правомерности их включения в налогооблагаемую базу по единому налогу. ### Коммунальные услуги Налоговики в 2003 г. советовали включать такие расходы в арендную плату, но что делать, если помещение принадлежит аптеке на праве собственности? Уже в 2004 г. Минфин РФ и МНС РФ разъяснили, что, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями как материальные расходы (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ) (Письма Минфина РФ от 14.07.2004 г. N 03-03-05/1/72 и МНС РФ от 29.09.2004 г. N 22-1-14/1578). ### Услуги по дезинфекции и дератизации МНС РФ в своем письме от 09.07.2004 г. N 22-1-14/1184 разъясняет, что расходы по дезинфекции не могут быть учтены торговыми предприятиями при исчислении единого налога, так как не включены в Перечень расходов по УСНО. Минфин "разрешил" учесть санитарно-гигиенические работы для предприятий, оказывающих гостиничные услуги (письмо Минфина РФ от 11.06.2004 г. N 03-02-05/2/36). По нашему мнению, учитывая специфику аптечных предприятий, работающих в соответствии с Инструкцией по санитарному режиму аптечных организаций (аптек), утвержденной Приказом Минздрава РФ от 21.10.1997 г. N 309 (в ред. от 24.04.2003 г.), такие расходы можно включить в налогооблагаемую базу как услуги сторонних организаций производственного характера. Что касается дератизации, то Минфин РФ в письме от 15.03.2005 г. N 03-03-02-04/1/67 разъяснил, что расходы организации на дератизацию торговых помещений, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения. ### Услуги по подписке на газеты и журналы Любая аптека выписывает определенный комплект газет и журналов, необходимых для производственной деятельности (например, "Московские аптеки", "Фармацевтический вестник" и другие). Такие расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенном в статье 346.16. НК РФ. В тоже время, газеты и журналы можно учитывать и как основные средства (пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в ред. от 18.05.2002 г.), а значит учитывать в расходах в соответствии со статьей 346.16. Однако Минфин РФ в своем письме от 14.02.2005 г. N 03-03-02-04/1/40 считает, что согласно пункту 12 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н, основные средства могут группироваться только применительно к "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Названной Классификацией бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены. Следует обратить внимание, что разъясняющие письма Минфина РФ не имеют нормативного характера. Налогоплательщики при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу в первую очередь опираются на Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету (законы, приказы). Таким образом, по нашему мнению, несмотря на неоднозначную трактовку налогового законодательства по данному вопросу, расходы по подписке можно учесть в расходах при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу. При этом необходимо быть готовыми отстаивать свою правоту перед налоговиками. ## ВКЛЮЧЕНИЕ НДС В РАСХОДЫ Вопрос: можно ли уплаченный НДС включить в налоговые расходы? По основным средствам Минфин РФ в письме от 04.11.2004 г. N 03-03-02-04/1/44 разъясняет, что "входной" НДС при приобретении основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включается в фактические затраты на приобретение основных средств как невозмещаемый налог. Сумму НДС можно отнести на расходы лишь после ввода основного средства в эксплуатацию. Таким образом, в книге учета доходов и расходов расходы по приобретению основного средства отражаются одной строкой с учетом НДС. В том же письме Минфин РФ указывает, что по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, и по материалам сумма "входного" НДС включается в расходы отдельной строкой. При приобретении услуг "входной" НДС также списывается в расходы отдельной строкой (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.09.2004 г. N 21-09/58952). ## УЧЕТ РАСХОДОВ СОГЛАСНО П. 23 СТАТЬИ 346.16. Недавно было опубликовано письмо Минфина РФ от 13.05.2005 г. N 03-03-02/70 (заметим, что УСНО применяется налогоплательщиками с 2003 г.) о том, что расходы, связанные с оплатой стоимости покупных товаров можно учитывать при расчете единого налога в полной сумме после их фактической оплаты, причем НДС по этим товарам учитывается отдельной строкой тоже в полной сумме после его фактической оплаты. Хотя раньше налоговики в своих разъяснениях настаивали, что расходы по приобретению покупных товаров можно учесть, если товар не только оплачен, но и реализован. В вышеуказанном письме отмечено, что такие разъяснения налоговиков, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11.06.2003 г. N СА-6-22/657, не соответствуют действующему законодательству. До выхода этого письма Минфина РФ аптечным предприятиям, которым фактически невозможно было отследить факт оплаты реализованных товаров, приходилось расчетным путем определять стоимость реализованных и оплаченных товаров и НДС по этим товарам, которые в соответствии с письмом МНС РФ можно было принять в расходы при формировании налогооблагаемой базы по УСНО. Сейчас, с выходом письма Минфина РФ, этого делать не надо, можно всю стоимость товаров и НДС по ним включать в расходы после их оплаты, несмотря на то, что эти товары не реализованы. ## РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ Приведем перечень некоторых расходов, которые не входят в закрытый перечень расходов и по которым есть разъяснения налоговых органов о неправомерности их включения в налогооблагаемую базу по единому налогу. Учитывая специфику аптечных предприятий и противоречивые разъяснения законодателей, некоторые расходы отстоять можно с учетом разъяснений, приведенных ниже. | Расходы | Основание для непризнания в налоговом учете | | --- | --- | | Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо МНС РФ от 09.02. 2004 г. N 22-1-15/200, Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 г. N 03-03-02-04/1/ 54 | | Затраты на приобретение права аренды; расходы, связанные с государственной регистрацией договора аренды | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ и не входят в состав арендной платы. Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2004 г. N 21-09/12337 | | Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ и не входят в состав арендной платы. Письмо УМНС по г. Москве от 16.03.2004 г. N 21-09/17082 | | Услуги по дезинфекции | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письма МНС РФ от 09.07.2004 г. N 22-1-14/1184, УМНС РФ по г. Москве от 23.07. 2004 г. N 21-09/49029. В то же время, Минфин разрешает учитывать такие расходы в некоторых частных случаях, например, для гостиничных предприятий. Письмо Минфина РФ от 11.06.2004 г. N 03-02-05/2/ 36. По нашему мнению, такая точка зрения может быть распространена и на аптеки с учетом их специфики. | | Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.07.2004 г. N 21- 09/49029 | | Расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.02.2004 г. N 21- 09/12351 | | Расходы по перевозке основных средств со склада организации | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи | | до места установки. Расходы сторонних организаций по | 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.01.2004 г. N 21- | | подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования. | 09/04581 | | Расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых товаров (работ, услуг) | | | Расходы на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2004 г. N 21- 09/02136 | | Расходы на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 06.01.2004 г. N 21- 09/00511 | | Расходы на юридические и информационные услуги | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.10.2003 г. N 21- 09/56743 | | Расходы на оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.10.2003 г. N 21- 09/54696 | | Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо Минфина РФ от 29.12.2004 г. N 03-03-02- 04/4/1 | | Затраты по подготовке документации в БТИ, связанные с продлением договора аренды | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письма Минфина РФ от 19.11.2004 г. N 03-03-02-04/ 1/55, от 29.04.2005 N 03-03-02- 04/1/110 | | Расходы на подписку на периодические издания (бухгалтерские журналы) | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письма Минфина РФ от 29.10.2004 г. N 03-06-05-04/ 40 и от 14.02.2005 г. N 03-03- 02-04/1/40 | | Представительские расходы | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ. Письмо Минфина РФ от 11.10.2004 г. N 03-03-02-04/ 1/22 | | Стоимость основных средств, которыми организация пользуется по договору лизинга, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Письмо Минфина РФ от 25.03.2005 г. N 03-03-02-04/ 1/88 | | Расходы на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций). | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи | | Если в дальнейшем происходит | 346.16. НК РФ. Письмо ФНС РФ от | | реализация ценных бумаг (акций, облигаций), то в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи | 14.02.2005 г. N 22-1-12/181 | | 346.16. НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости. | | | Суммы добровольных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3% | Не признаются, т.к. не поименованы в п. 1 ст. 346.16. НК РФ. Письмо Минфина РФ от 05.07.2004 г. N 03-03-05/2/44 | | Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16. НК РФ. Пункт 7 статьи 346.18 НК РФ | | Расходы на лицензирование | Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16. НК РФ. | [Продолжение](https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-usno-dlya-aptechnyh-3) в МА N 10/05
Аудитор юридической компании
"Юнико-94"
**И.Л.ТИТОВА**
Подписано в печать 30.08.2005 ---