Статья: Особенности учета субсидий
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Особенности учета субсидий. https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-ucheta-subsidiy
(Подкопаев М.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1
Государство запускает новую субсидию для экспортеров, в связи с чем в ближайшее время ожидается принятие постановления Правительства РФ. В соответствии с ним производителям лекарств компенсируют затраты на сертификацию и регистрацию лекарственных средств за рубежом.
Получат возможность компенсировать затраты не только фармацевтические компании, которые лишь планируют получить сертификат или зарегистрировать лекарство, но и те, кто уже это сделал (но не ранее чем за год до объявления отбора на получение субсидии). Результатом субсидии должна стать экспортная поставка на сумму, не менее чем в 10 раз превышающую размер субсидии. Это очередная возможность для предприятий общественно значимой фармацевтической отрасли получить средства из бюджета для реализации социальных программ.
Далее в статье напомним, как вести бухгалтерский учет бюджетных средств.
Для учета субсидий — действующий стандарт
Бюджетные средства, поступившие в организацию, учитываются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Согласно п. 1 этого документа данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Обратите внимание! ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов, предоставлением налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и т.п., вложениями РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в уставные капиталы юридических лиц, возмещением недополученных доходов и (или) финансовым обеспечением (возмещением) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе (п. 3 ПБУ 13/2000). Экономическая выгода в указанных случаях учитывается в общем порядке на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации». Соответствующие поступления признаются доходами от обычных видов деятельности с отражением по мере оказания услуг по кредиту счета 90 «Продажи».
Помимо предоставления денежных средств, государственная помощь может оказываться и в виде выделения иных ресурсов. В этом случае бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены <1>;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены <2>.
<1> Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.
<2> Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Данные ресурсы учитываются в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов (п. 6 ПБУ 13/2000).
Они отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, которая погашается по мере их получения в корреспонденции со счетами счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).
Пример 1. Организация в сентябре 2020 года получила субсидию в виде денежных средств (в сумме 20 000 000 руб.), а также материалов. Ранее подобные материалы организация не приобретала.
За счет полученных денежных средств, к которым были добавлены собственные средства организации (в сумме 500 000 руб.), в октябре 2020 года она приобрела основное средство стоимостью 19 000 000 руб. и погасила задолженность перед банком по процентам по кредиту, ранее полученному на приобретение названного основного средства, в размере 1 500 000 руб. Срок полезного использования основного средства — 10 лет.
Общая рыночная стоимость материалов составляет 2 000 000 руб. <3>
<3> Поскольку организация не приобретала материалы, аналогичные полученным, а фактических расходов на их получение не понесла, стоимость материалов, по нашему мнению, должна определяться на уровне рыночной.
В целях упрощения (здесь и далее в примерах) НДС не учитывается.
В бухгалтерском учете необходимо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сентябрь 2020 года | |||
| Вариант 1: по мере фактического получения ресурсов | |||
| Получена субсидия на расчетный счет | 51 | 86 | 20 000 000 |
| Получена субсидия в виде имущества (материалов) | 10 | 86 | 2 000 000 |
| Вариант 2: по мере возникновения финансирования | |||
| Отражено возникновение задолженности по финансированию | 76 | 86 | 22 000 000 |
| Получена государственная помощь на расчетный счет | 51 | 76 | 20 000 000 |
| Получена государственная помощь в виде имущества | 10 | 76 | 2 000 000 |
| Октябрь 2020 года | |||
| Оплачено основное средство поставщику | 60 | 51 | 19 000 000 |
| Поступил объект | 08 | 60 | 19 000 000 |
| Принят объект к учету (в части оплаты за счет собственных средств) | 01 | 08 | 500 000 |
| Принят объект к учету (в части оплаты за счет бюджетных средств) | 01 | 08 | 18 500 000 |
| Отражено использование полученных средств согласно условиям их предоставления | 86 | 98-2 | 18 500 000 |
| Ежемесячно с октября 2020 года | |||
| Начислена амортизация по основному средству в части оплаты за счет собственных средств (500 000 руб. / 10 лет / 12 мес.) | 20 (и др.) | 02-с | 4 166,67 |
| Начислена амортизация по основному средству в части оплаты за счет бюджетных средств (18 500 000 руб. / 10 лет / 12 мес.) | 20 (и др.) | 02-б | 154 166,67 |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов <*> | 98-2 | 91-1 | 154 166,67 |
| По мере списания материалов в производство <**> | |||
| Списаны материалы в производство (сумма условная) | 20 | 10 | 200 000 |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 | 200 000 |
| По мере уплаты процентов | |||
| Уплачены проценты (сумма условная) | 66 | 51 | 50 000 |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 86 | 91-1 | 50 000 |
<*> Согласно п. 8, 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных затрат, относятся на финансовый результат организации. На дату ввода в эксплуатацию объекта ОС сумма субсидии учитывается в качестве доходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации относится на финансовые результаты организации.
<**> Целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000).
Бюджетные средства, предоставленные на финансирование понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, относятся на увеличение финансового результата организации как прочие доходы (п. 10 ПБУ 13/2000).
Пример 2. Организация приобретает и использует материалы для выполнения целевой программы. С 01.01.2019 по 30.08.2020 она приобретала материалы за счет кредита на сумму 600 000 руб. и накопила задолженность по уплате процентов по этому кредиту в сумме 380 000 руб.
В сентябре 2020 года организация с той же целью получила от поставщиков материалы на сумму 500 000 руб. В октябре утверждена бюджетная роспись с указанием суммы выделяемых средств, предназначенных на оплату понесенных на материалы расходов и задолженности по процентам по кредиту.
В этом же месяце организация получила от поставщиков материалы на сумму 150 000 руб., получила целевые бюджетные средства в сумме 1 030 000 руб. и перечислила их в уплату поставщику за материалы и банку в погашение долга по процентам.
В учете необходимо сделать такие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 01.01.2019 — 30.08.2020 | |||
| Получены от поставщиков материалы | 10 | 60 | 600 000 |
| Оплачены поставщикам материалы | 60 | 51 | 600 000 |
| Материалы списаны в производство | 20 | 10 | 600 000 |
| Начислены проценты по кредиту | 91-2 | 66 | 380 000 |
| Сентябрь 2020 года | |||
| Получены от поставщика материалы | 10 | 60 | 500 000 |
| Часть полученных материалов списана в производство (сумма условная) | 20 | 10 | 250 000 |
| Октябрь 2020 года | |||
| Отражена сумма средств, выделяемых из бюджета на затраты, произведенные до утверждения бюджетной росписи (380 000 + 250 000) руб. | 76 | 91-1 | 630 000 |
| Получены от поставщиков материалы | 10 | 60 | 150 000 |
| Получены бюджетные средства на расчетный счет | 51 | 76 | 1 030 000 |
| Произведена оплата материалов поставщикам | 60 | 51 | 650 000 |
| Оплачены проценты по кредиту | 66 | 51 | 380 000 |
| Отражена сумма выделенных из бюджета средств за вычетом затрат, произведенных до утверждения бюджетной росписи | 76 | 86 | 400 000 |
| Часть полученных материалов списана в производство | 20 | 10 | 110 000 |
| Отражено использование полученных средств <*> | 86 | 91-1 | 110 000 |
<*> Остаток полученных средств отражается в доходах в дальнейшем по мере списания материалов в производство.
На основании п. 21 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов, признанные в соответствии с абз. 2 п. 9 этого стандарта, в связи с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способов:
- в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов;
- в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации.
Доходы, признанные в соответствии с абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000 (то есть выделенные на финансирование текущих расходов), представляются в отчете о финансовых результатах по выбору организации в качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности) либо в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены соответствующие бюджетные средства.
Возврат бюджетных средств
В определенных ситуациях организации приходится возвратить ранее полученные бюджетные средства или их часть. Тогда имеет значение, когда бюджетные средства были получены.
В силу п. 13 ПБУ 13/2000, если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств согласно п. 5 этого стандарта, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, на сумму, подлежащую возврату, производится запись (п. 14 ПБУ 13/2000):
- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных затрат — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;
- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.
Соответственно этим правилам в учете делаются проводки:
Учет иных бюджетных средств
На основании п. 3 ПБУ 13/2000 не все поступившие бюджетные средства учитываются в соответствии с этим бухгалтерским стандартом.
Кроме того, например, полученные на безвозвратной основе суммы на покрытие убытков от реализации услуг по государственным регулируемым тарифам включаются в состав прочих доходов организации (как денежные средства, полученные организацией безвозмездно) (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
При этом делается проводка по дебету счета учета расчетов с бюджетом и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Данные убытки возникают как результат превышения себестоимости указанных услуг над выручкой от их реализации по установленным тарифам.
Если организация предоставляет потребителям (покупателям) товары (работы, услуги) с учетом установленных государством льгот, то поступления от поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и компенсацию «выпадающих» доходов она признает в составе доходов от обычных видов деятельности как выручку (п. 5 ПБУ 9/99).
Пример 3. Организация в январе оказала по льготным тарифам услуги на сумму 1 000 000 руб. (без учета НДС). От покупателей было получено 800 000 руб. Компенсация поступила в сумме 200 000 руб.
В учете надо сделать такие проводки:
Бюджетные средства также могут быть получены в виде ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), включая ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд (ст. 69 БК РФ). Но названные средства тоже нельзя считать государственной помощью, и организации следует учитывать их в качестве обычной выручки от реализации.
М.В. Подкопаев Эксперт журнала «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»
19.01.2021