--- title: "Статья. \"Особенности учета ККТ в учреждениях здравоохранения\"" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-ucheta-kkt-v-uchrezhdeniyah" --- ## Статья. "Особенности учета ККТ в учреждениях здравоохранения" # Статья. "Особенности учета ККТ в учреждениях здравоохранения" (Р.П.Ничук) ("Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 4)
"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 4
**ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ККТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ** В прошлом номере журнала мы рассмотрели, в каких случаях учреждения здравоохранения должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). А теперь поговорим об особенностях учета ККТ и расходов на ее содержание. ## Приобретение и регистрация ККТ Приобрести кассовый аппарат можно тремя способами: - непосредственно у генерального поставщика; - в торговой фирме, которая, в свою очередь, приобрела кассовый аппарат у генерального поставщика; - у предыдущего собственника данной ККТ. Независимо от способа покупки ККТ организация обязана заключить договор с центром технического обслуживания. В первом случае этот договор заключается сразу же в момент покупки ККТ, во втором придется везти приобретенный кассовый аппарат непосредственно в центр технического обслуживания. В третьем случае нередко купля-продажа ККТ производится непосредственно через ЦТО, где аппарат был поставлен на техническое обслуживание, но даже если кассовый аппарат продает сам предыдущий владелец, необходимо убедиться в наличии отметки налогового органа о снятии ККТ с учета по месту предыдущей регистрации, а также в том, что к паспорту версии ККТ оформлен дополнительный лист по форме, приведенной в Приложении N 8 к Решению ГМЭК по ККМ от 18.04.2002 (протокол N 2/67-2002), и новый владелец должен будет также заключить договор с центром технического обслуживания. Именно на центры технического обслуживания ККТ возлагаются, в частности, обязанности по вводу в эксплуатацию кассовых аппаратов, в том числе: - предпродажная подготовка; - расконсервация; - регулировка; - наладка и входной контроль функциональных характеристик; - устранение обнаруженных неисправностей; - установление средств визуального контроля центра технического обслуживания, удостоверяющего исправность конкретной ККТ. Перед заключением договора о техническом обслуживании специалисты ЦТО должны проверить оригиналы паспортов, полученных от продавца, а также исправность самого аппарата и поставить в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККТ соответствует эталонным образцам. Кассовый аппарат должен быть снабжен специальной голограммой "Сервисное обслуживание", на которой указывается, в каком году данный аппарат был введен в эксплуатацию и поставлен на техобслуживание. Эту голограмму надо ежегодно покупать в центре технического обслуживания - специалисты центра сами наклеивают ее на ККТ. В соответствии с п. 10 Инструкции по бюджетному учету все материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются основными средствами. Поэтому в любом случае контрольно-кассовая техника в бюджетной организации должна быть оприходована в составе основных средств. А вот в налоговом учете в случае, если стоимость кассового аппарата составит менее 10000 руб., при вводе в эксплуатацию его стоимость принимается в расходы. В первоначальную стоимость ККТ нужно включить все фактические затраты на ее приобретение, включая и расходы, связанные с покупкой голограммы "Сервисное обслуживание". Собрать их следует на счете 2 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства". Если все оказываемые платные услуги, для оформления получения денежных средств за которые приобретен кассовый аппарат, освобождены от НДС, сумму НДС, предъявленного поставщиком или центром техобслуживания, нужно также включить в первоначальную стоимость данной ККТ. В случае если все оказываемые платные услуги, в отношении которых будет применяться данная ККТ, подлежат обложению НДС, организация вправе принять "входной" НДС к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Если же медицинское учреждение использует ККТ при оказании как облагаемых, так и не облагаемых НДС услуг, необходимо организовать раздельный учет и производить распределение "входного" НДС в порядке, установленном ст. 170 НК РФ. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) - это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, входящие в группу "Машины и оборудование". Поэтому приходовать приобретенные ККТ нужно на счет 2 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования". *Пример* 1. В мае 2007 г. кардиологический диспансер, оказывающий в том числе и платные медицинские услуги, приобрел контрольно-кассовую технику стоимостью 15340 руб., в том числе НДС - 2340 руб. Затраты на приобретение голограммы "Сервисное обслуживание" и ввод ККТ в эксплуатацию, согласно счету центра технического обслуживания (ЦТО), составили 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. В том же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию. Все оказываемые диспансером платные медицинские услуги освобождены от НДС. Поэтому первоначальная стоимость ККТ составляет: 15340 + 1180 = 16520 руб. Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражена стоимость ККТ153402 10601 3102 30219 730
Отражены расходы на приобретение голограммы в ЦТО и ввод ККТ в эксплуатацию11802 10601 3102 30209 730
Введена ККТ в эксплуатацию165202 10104 3102 10601 410
Перечислено поставщику ККТ153402 30219 8302 20101 610
Оплачены услуги ЦТО11802 30209 8302 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"16520
## Амортизация ККТ Поскольку ККТ является основным средством, по нему необходимо начислять амортизацию. В соответствии с п. 39 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697. Как мы уже отмечали, контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, а данные объекты, согласно Классификации, отнесены к четвертой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно. Следовательно, при оприходовании ККТ необходимо установить срок полезного использования, в бюджетном учете принимается максимальный срок. В налоговом учете срок может быть установлен от 5 лет и 1 месяца до 7 лет. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Поскольку контрольно-кассовые аппараты используются исключительно в предпринимательской деятельности - для приема наличных денежных средств за платные услуги, - начисление амортизации по ним отражается по кредиту счета 2 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" в корреспонденции с дебетом счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Пример 2. Продолжим рассматривать [пример 1](#p100024). Начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера должен ежемесячно начислять амортизацию по приобретенной контрольно-кассовой технике. Срок полезного использования рассматриваемой ККТ, установленный при ее оприходовании, составляет 7 лет. Годовая норма амортизации составляет: 100 процентов: 7 лет = 14,285%. То есть годовая сумма амортизации составляет: 16250 руб. x 14,285% = 16250 руб.: 7 лет = 2321,43 руб. А месячная сумма амортизации составляет: 2321,43 руб.: 12 мес. = 193,45 руб. Таким образом, начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера будет начислять амортизацию ККТ следующей записью:
Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов
ДебетКредит
Начислена амортизация ККТ за месяц193,452 10604 3402 10404 410
Кстати, следует отметить, что в случае, если имеющаяся в учреждении модель ККТ исключена из Государственного реестра, допускается ее дальнейшая эксплуатация до истечения нормативного срока амортизации. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-01-15/4-124. Таким образом, в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах) контрольно-кассовой техники. Это касается и случаев модернизации ККТ. ## Техническое обслуживание ККТ Как мы уже отмечали, одним из обязательных условий для регистрации ККТ является наличие договора об их техническом обслуживании ЦТО или непосредственно предприятием - изготовителем контрольно-кассовых машин. В этом договоре устанавливается и размер стоимости ежемесячного обслуживания ККТ, причем, как правило, предусматривается внесение авансового платежа. Расчеты с центром технического обслуживания следует отражать на счете 2 30208 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества". Расходы на техобслуживание ККТ, как и сумма амортизации кассовых аппаратов, должны относиться на увеличение стоимости платных медицинских услуг, в связи с оказанием которых они и были приобретены, то есть списываться в дебет счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Пример 3. Продолжим рассматривать [примеры 1](#p100024) и [2](#p100036). В мае 2007 г. в соответствии с договором технического обслуживания за поддержание ККТ в исправном состоянии бухгалтер кардиологического диспансера перечислил центру технического обслуживания предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 4248 руб., в том числе НДС - 648 руб. Ежемесячно начиная с мая 2007 г. центр технического обслуживания выписывает акты и выставляет счета-фактуры на стоимость техобслуживания, составляющую 708 руб., в том числе НДС - 108 руб. Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов
ДебетКредит
В мае 2007 г.
Перечислен центру технического обслуживания аванс за техобслуживание ККТ42482 30208 8302 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"4248
Списаны расходы на техобслуживание ККТ за май7082 10604 3402 30208 730
С июня по октябрь 2007 г. включительно
Списаны расходы на техобслуживание ККТ за текущий месяц7082 10604 3402 30208 730
В целях исчисления налога на прибыль данные затраты по договору учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ. ## Ремонт ККТ В случае поломки кассовую технику придется передать в ремонт в тот центр технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор. Ремонт контрольно-кассовой техники производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). Поэтому перед передачей ККТ в ремонт нужно составить в одном экземпляре Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (по форме N КМ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), который должен быть подписан членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ. После этого не позднее следующего дня акт и накладную на передачу кассового аппарата в центр технического обслуживания для ремонта должны передать в бухгалтерию. При этом в конце записей за рабочий день в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная тем же Постановлением Госкомстата России) должна быть сделана соответствующая отметка. После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется. Если необходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой техники, то делается соответствующая запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8, утвержденная все тем же Постановлением Госкомстата России). Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, а заполняет его специалист технического центра. Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенных работах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете по мере оказания услуг и оформления соответствующего акта. *Пример* 4. Продолжим рассматривать наш пример. Предположим, что в сентябре 2007 г. кардиологическому диспансеру пришлось отдать свой кассовый аппарат в ремонт в центр технического обслуживания. Стоимость ремонта составила 2596 руб., в том числе НДС - 396 руб. Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:
Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов
ДебетКредит
Отражены расходы на ремонт ККТ25962 10604 3402 30208 730
Перечислена центру технического обслуживания оплата стоимости ремонта ККТ25962 30208 8302 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"2596
В налоговом учете расходы на ремонт ККТ в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Если все оказываемые платные услуги облагаются НДС, "входной" НДС по ремонтным работам может быть предъявлен к вычету из бюджета.
Консультант-эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
ИД "Советник бухгалтера"
**Р.П.НИЧУК**
Подписано в печать 25.03.2007 ---