Статья. «Особенности учета ККТ в учреждениях здравоохранения»

(Р. П. Ничук)

(«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2007, № 4)

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ККТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

В прошлом номере журнала мы рассмотрели, в каких случаях учреждения здравоохранения должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).

А теперь поговорим об особенностях учета ККТ и расходов на ее содержание.

Приобретение и регистрация ККТ

Приобрести кассовый аппарат можно тремя способами:

• непосредственно у генерального поставщика;
• в торговой фирме, которая, в свою очередь, приобрела кассовый аппарат у генерального поставщика;
• у предыдущего собственника данной ККТ.

Независимо от способа покупки ККТ организация обязана заключить договор с центром технического обслуживания. В первом случае этот договор заключается сразу же в момент покупки ККТ, во втором придется везти приобретенный кассовый аппарат непосредственно в центр технического обслуживания. В третьем случае нередко купля-продажа ККТ производится непосредственно через ЦТО, где аппарат был поставлен на техническое обслуживание, но даже если кассовый аппарат продает сам предыдущий владелец, необходимо убедиться в наличии отметки налогового органа о снятии ККТ с учета по месту предыдущей регистрации, а также в том, что к паспорту версии ККТ оформлен дополнительный лист по форме, приведенной в Приложении № 8 к Решению ГМЭК по ККМ от 18.04.2002 (протокол № 2/67-2002), и новый владелец должен будет также заключить договор с центром технического обслуживания.

Именно на центры технического обслуживания ККТ возлагаются, в частности, обязанности по вводу в эксплуатацию кассовых аппаратов, в том числе:

• предпродажная подготовка;
• расконсервация;
• регулировка;
• наладка и входной контроль функциональных характеристик;
• устранение обнаруженных неисправностей;
• установление средств визуального контроля центра технического обслуживания, удостоверяющего исправность конкретной ККТ.

Перед заключением договора о техническом обслуживании специалисты ЦТО должны проверить оригиналы паспортов, полученных от продавца, а также исправность самого аппарата и поставить в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККТ соответствует эталонным образцам.

Кассовый аппарат должен быть снабжен специальной голограммой «Сервисное обслуживание», на которой указывается, в каком году данный аппарат был введен в эксплуатацию и поставлен на техобслуживание. Эту голограмму надо ежегодно покупать в центре технического обслуживания — специалисты центра сами наклеивают ее на ККТ.

В соответствии с п. 10 Инструкции по бюджетному учету все материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются основными средствами. Поэтому в любом случае контрольно-кассовая техника в бюджетной организации должна быть оприходована в составе основных средств. А вот в налоговом учете в случае, если стоимость кассового аппарата составит менее 10000 руб., при вводе в эксплуатацию его стоимость принимается в расходы.

В первоначальную стоимость ККТ нужно включить все фактические затраты на ее приобретение, включая и расходы, связанные с покупкой голограммы «Сервисное обслуживание». Собрать их следует на счете 2 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства».

Если все оказываемые платные услуги, для оформления получения денежных средств за которые приобретен кассовый аппарат, освобождены от НДС, сумму НДС, предъявленного поставщиком или центром техобслуживания, нужно также включить в первоначальную стоимость данной ККТ. В случае если все оказываемые платные услуги, в отношении которых будет применяться данная ККТ, подлежат обложению НДС, организация вправе принять «входной» НДС к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Если же медицинское учреждение использует ККТ при оказании как облагаемых, так и не облагаемых НДС услуг, необходимо организовать раздельный учет и производить распределение «входного» НДС в порядке, установленном ст. 170 НК РФ.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) — это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, входящие в группу «Машины и оборудование». Поэтому приходовать приобретенные ККТ нужно на счет 2 10104 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования».

Пример 1. В мае 2007 г. кардиологический диспансер, оказывающий в том числе и платные медицинские услуги, приобрел контрольно-кассовую технику стоимостью 15340 руб., в том числе НДС — 2340 руб. Затраты на приобретение голограммы «Сервисное обслуживание» и ввод ККТ в эксплуатацию, согласно счету центра технического обслуживания (ЦТО), составили 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

В том же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию.

Все оказываемые диспансером платные медицинские услуги освобождены от НДС. Поэтому первоначальная стоимость ККТ составляет:

15340 + 1180 = 16520 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость ККТ	15340	2 10601 310	2 30219 730
Отражены расходы на приобретение голограммы в ЦТО и ввод ККТ в эксплуатацию	1180	2 10601 310	2 30209 730
Введена ККТ в эксплуатацию	16520	2 10104 310	2 10601 410
Перечислено поставщику ККТ	15340	2 30219 830	2 20101 610
Оплачены услуги ЦТО	1180	2 30209 830	2 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»	16520

Амортизация ККТ

Поскольку ККТ является основным средством, по нему необходимо начислять амортизацию.

В соответствии с п. 39 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 № 697.

Как мы уже отмечали, контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, а данные объекты, согласно Классификации, отнесены к четвертой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Следовательно, при оприходовании ККТ необходимо установить срок полезного использования, в бюджетном учете принимается максимальный срок. В налоговом учете срок может быть установлен от 5 лет и 1 месяца до 7 лет.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Поскольку контрольно-кассовые аппараты используются исключительно в предпринимательской деятельности — для приема наличных денежных средств за платные услуги, — начисление амортизации по ним отражается по кредиту счета 2 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» в корреспонденции с дебетом счета 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1.

Начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера должен ежемесячно начислять амортизацию по приобретенной контрольно-кассовой технике.

Срок полезного использования рассматриваемой ККТ, установленный при ее оприходовании, составляет 7 лет. Годовая норма амортизации составляет:

100 процентов: 7 лет = 14,285%.

То есть годовая сумма амортизации составляет:

16250 руб. x 14,285% = 16250 руб.: 7 лет = 2321,43 руб.

А месячная сумма амортизации составляет:

2321,43 руб.: 12 мес. = 193,45 руб.

Таким образом, начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера будет начислять амортизацию ККТ следующей записью:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация ККТ за месяц	193,45	2 10604 340	2 10404 410

Кстати, следует отметить, что в случае, если имеющаяся в учреждении модель ККТ исключена из Государственного реестра, допускается ее дальнейшая эксплуатация до истечения нормативного срока амортизации. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 07.06.2006 № 03-01-15/4-124. Таким образом, в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах) контрольно-кассовой техники. Это касается и случаев модернизации ККТ.

Техническое обслуживание ККТ

Как мы уже отмечали, одним из обязательных условий для регистрации ККТ является наличие договора об их техническом обслуживании ЦТО или непосредственно предприятием — изготовителем контрольно-кассовых машин.

В этом договоре устанавливается и размер стоимости ежемесячного обслуживания ККТ, причем, как правило, предусматривается внесение авансового платежа. Расчеты с центром технического обслуживания следует отражать на счете 2 30208 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества».

Расходы на техобслуживание ККТ, как и сумма амортизации кассовых аппаратов, должны относиться на увеличение стоимости платных медицинских услуг, в связи с оказанием которых они и были приобретены, то есть списываться в дебет счета 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2. В мае 2007 г. в соответствии с договором технического обслуживания за поддержание ККТ в исправном состоянии бухгалтер кардиологического диспансера перечислил центру технического обслуживания предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 4248 руб., в том числе НДС — 648 руб.

Ежемесячно начиная с мая 2007 г. центр технического обслуживания выписывает акты и выставляет счета-фактуры на стоимость техобслуживания, составляющую 708 руб., в том числе НДС — 108 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
В мае 2007 г.
Перечислен центру технического обслуживания аванс за техобслуживание ККТ	4248	2 30208 830	2 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»	4248
Списаны расходы на техобслуживание ККТ за май	708	2 10604 340	2 30208 730
С июня по октябрь 2007 г. включительно
Списаны расходы на техобслуживание ККТ за текущий месяц	708	2 10604 340	2 30208 730

В целях исчисления налога на прибыль данные затраты по договору учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Ремонт ККТ

В случае поломки кассовую технику придется передать в ремонт в тот центр технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор.

Ремонт контрольно-кассовой техники производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). Поэтому перед передачей ККТ в ремонт нужно составить в одном экземпляре Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (по форме № КМ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), который должен быть подписан членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ. После этого не позднее следующего дня акт и накладную на передачу кассового аппарата в центр технического обслуживания для ремонта должны передать в бухгалтерию. При этом в конце записей за рабочий день в Журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная тем же Постановлением Госкомстата России) должна быть сделана соответствующая отметка. После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.

Если необходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой техники, то делается соответствующая запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8, утвержденная все тем же Постановлением Госкомстата России). Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, а заполняет его специалист технического центра. Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенных работах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма.

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете по мере оказания услуг и оформления соответствующего акта.

Пример 4. Продолжим рассматривать наш пример. Предположим, что в сентябре 2007 г. кардиологическому диспансеру пришлось отдать свой кассовый аппарат в ремонт в центр технического обслуживания. Стоимость ремонта составила 2596 руб., в том числе НДС — 396 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены расходы на ремонт ККТ	2596	2 10604 340	2 30208 730
Перечислена центру технического обслуживания оплата стоимости ремонта ККТ	2596	2 30208 830	2 20101 610
Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»	2596

В налоговом учете расходы на ремонт ККТ в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Если все оказываемые платные услуги облагаются НДС, «входной» НДС по ремонтным работам может быть предъявлен к вычету из бюджета.

Подписано в печать

25.03.2007

---