---
title: "Статья. \"Особенности учета и налогообложения расчетов с донорами\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-ucheta-i-nalogooblozheniya-2"
---

## Статья. "Особенности учета и налогообложения расчетов с донорами"

# Статья. "Особенности учета и налогообложения расчетов с донорами"

(Р.П.Ничук)

("Советник бухгалтера в здравоохранении", 2010, N 1)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2010, N 1

</div>


<a id="p100002"></a>**ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ С ДОНОРАМИ**

<a id="p100003"></a>Работники организаций, в том числе и учреждений здравоохранения, могут быть донорами. Поэтому им полагаются определенные льготы и дополнительные выплаты.
<a id="p100004"></a>В этой статье мы расскажем о том, какие льготы и выплаты положены донорам, как правильно исчислять налоги с этих выплат и как их отражать в учете.


## <a id="p100005"></a>Льготы и выплаты донорам


<a id="p100006"></a>В одном из предыдущих номеров мы уже рассматривали проблемы донорства и говорили о льготах и выплатах в пользу доноров, которые должны производить те учреждения, которые осуществляют забор и заготовление донорской крови.
<a id="p100007"></a>Однако некоторые выплаты и льготы предоставляются работникам-донорам по месту их работы.
<a id="p100008"></a>В частности, согласно ст. 6 Закона от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон о донорстве) администрация предприятий, учреждений и организаций (то есть руководители организаций-работодателей), а также командиры (начальники) воинских частей обязаны содействовать донорству крови и ее компонентов, а именно:
- <a id="p100009"></a>оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров;
- <a id="p100010"></a>беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов;
- <a id="p100011"></a>безвозмездно предоставлять необходимые помещения для взятия крови;
- <a id="p100012"></a>предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.


### <a id="p100013"></a>Освобождение от работы и дополнительные дни отдыха с сохранением среднего заработка


<a id="p100014"></a>Ряд гарантий и компенсаций работникам, сдающим кровь и ее компоненты, зафиксирован в ст. 186 Трудового кодекса РФ.
<a id="p100015"></a>Во-первых, в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
<a id="p100016"></a>Если же по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу, ему предоставляется по его желанию другой день отдыха. Правда, выйти на тяжелую работу или на работу с вредными и опасными условиями труда работник, сдававший кровь, в тот же день не может.
<a id="p100017"></a>Дополнительный день отдыха по желанию работника предоставляется ему и в том случае, если он сдавал кровь и ее компоненты в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день.
<a id="p100018"></a>Во-вторых, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Этот день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
<a id="p100019"></a>В-третьих, и за дни сдачи крови и ее компонентов, и за дни отдыха, предоставляемые в связи с этим, работодатель обязан сохранить за работником его средний заработок. А вот про дни медицинского обследования тут ничего не сказано - значит, работодатель не обязан их оплачивать (хотя может это сделать, если это будет предусмотрено коллективным договором). Впрочем, на практике нередко день медицинского обследования совпадает с днем сдачи крови.
<a id="p100020"></a>Исчислять средний заработок нужно в общеустановленном порядке - в соответствии со ст. 139 ТК РФ, по правилам, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (в ред. от 11.11.2009 N 916).
<a id="p100021"></a>Поскольку расчет среднего заработка исходя из календарных дней производят только в целях исчисления отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а во всех остальных случаях ориентируются на средний заработок, рассчитанный исходя из рабочих дней, при начислении сумм донору за день сдачи крови и дни отдыха в связи с ее сдачей нужно определять средний заработок в расчете на один рабочий день - принимать в расчет количество рабочих дней, отработанных в расчетном периоде, и при расчете причитающейся работнику суммы умножать средний дневной заработок на количество пропущенных рабочих дней (день обследования, день сдачи крови, дополнительные дни отдыха).
<a id="p100022"></a>В случае если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, согласно п. 13 Положения N 922 расчет следует производить исходя из среднего часового заработка, который определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период. А сумму, сохраняемую за работником за дни обследования, сдачи крови и дополнительные дни отдыха в связи с донорством - собственно сумму сохраняемого среднего заработка - нужно определять путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в соответствующие дни. Например, если в тот день, когда работник сдавал кровь, он должен был отработать 12-часовую смену, сумму сохраняемого среднего заработка нужно определить, умножая среднечасовой заработок (исчисленный за расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу сдачи крови) на эти 12 часов.
<a id="p100023"></a>Если же работнику не установлен суммированный учет рабочего времени, оплату дня сдачи крови, дня обследования перед сдачей крови, а также дополнительных дней отдыха в связи с донорством нужно производить путем умножения среднего дневного заработка (исчисленного за такой же расчетный период) на количество пропущенных в связи с донорством рабочих дней.
<a id="p100024"></a>Обратите особое внимание на то, что, как неоднократно разъясняли финансисты, например, в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-02/85 и более раннем Письме от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, выплаты сумм среднего заработка, сохраняемого за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении. Иными словами, такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
<a id="p100025"></a>На практике - особенно у небюджетных организаций, например в автономных учреждениях или коммерческих организациях, - может возникнуть вопрос: поскольку сотрудник, сдающий кровь, делает это не в интересах организации-работодателя, а в интересах государства, разве не должно государство из средств бюджета компенсировать организации-работодателю расходы на выплату донорам среднего заработка за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с ее сдачей?
<a id="p100026"></a>Нет, не должно. Как разъясняется в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 по делу N А21-4419/2007 и в Определении ВАС РФ от 07.08.2008 N 10424/08, нормы законодательства не относят выплаты донорам в размере среднемесячного заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и причитающиеся дни отдыха к мерам социальной поддержки и не содержат указаний, за счет каких средств обеспечивается предоставление таких выплат. Поэтому расходы по выплате среднего заработка, сохранение которого за работником за день сдачи крови и в дополнительный день отдыха предусмотрено законодательством, несет работодатель.
<a id="p100027"></a>В бюджетных учреждениях в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н) и Методическими рекомендациями по применению классификации операций сектора государственного управления (Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931) оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови, классифицируется как "другие расходы по заработной плате" и относится на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.
<a id="p100028"></a>В небюджетных организациях расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работниками-донорами в установленных законодательством случаях, также включаются в состав расходов организации-работодателя на оплату труда.


### <a id="p100029"></a>Стопроцентные больничные донорам отменяются


<a id="p100030"></a>С 1 января 2010 г., согласно п. 4 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, утратил силу абз. 3 ст. 10 Закона о донорстве, в соответствии с которым раньше донору, который в течение года сдавал кровь или ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний выплачивалось независимо от трудового стажа в размере полного заработка (в течение одного года с момента последней сдачи крови или ее компонентов).
<a id="p100031"></a>Значит, теперь больничные "многократным" донорам исчисляются по общим правилам, исходя из страхового стажа работника-донора.
<a id="p100032"></a>А вот в прошлые годы, пока еще действовала упомянутая выше льгота, вокруг нее возникали споры.
<a id="p100033"></a>Дело в том, что в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ, которым нужно было руководствоваться при начислении больничных с 1 января 2007 г., никаких особых указаний по поводу исчисления больничных донорам не содержалось и не содержится. Иными словами, льготный порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности донорам, сдававшим кровь или ее компоненты в количестве, равном двум максимально допустимым дозам за один год, в Законе N 255-ФЗ не установлен. И размер пособия для любых работников зависит от их страхового стажа.
<a id="p100034"></a>Однако до 1 января 2010 г. вышеупомянутая льгота для доноров, предусматривающая их право на получение в некоторых случаях 100%-ного больничного вне зависимости от страхового стажа, содержалась в ст. 10 Закона о донорстве. Причем Закон о донорстве не относится к законодательным актам, предусматривающим условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, которые, согласно п. 2 ст. 19 Закона N 255-ФЗ, с 1 января 2007 г. должны были применяться только в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ.
<a id="p100035"></a>Иными словами, хотя положения Закона о донорстве не соответствовали требованиям Закона N 255-ФЗ, их все равно нужно было применять. Тем более что, как разъяснялось в п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.04.2004 N 9-П, структурирование системы федерального законодательства по общему правилу предполагает, что нормы, отменяющие или изменяющие определенные преимущества, компенсации и льготы, вносятся в текст того федерального закона, которым они были установлены. Значит, льготы при назначении пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные Законом о донорстве, не могут быть отменены иначе как путем внесения изменений именно в данный Закон либо специально принятым федеральным законом. И следовательно, льгота о стопроцентном больничном должна была продолжать применяться в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2009 г. включительно, и только с 1 января 2010 г. она официально отменена (утратила силу) в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.


## <a id="p100036"></a>Налогообложение выплат донорам


<a id="p100037"></a>Теперь посмотрим, как правильно исчислять налоги при выплате работнику-донору сумм среднего заработка, сохраняемого за ним за дни сдачи крови и предоставленные в связи с донорством дни отдыха.


### <a id="p100038"></a>НДФЛ


<a id="p100039"></a>При исчислении НДФЛ нужно прежде всего иметь в виду, что, согласно ст. 210 НК РФ, при определении базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы сотрудника, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Исключение составляют только те доходы, которые указаны в ст. 217 НК РФ в числе выплат, освобожденных от обложения НДФЛ.
<a id="p100040"></a>Согласно п. 4 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются только вознаграждения донорам за сданную кровь. Выплата работодателем среднего заработка работнику-донору в связи со сдачей крови не является вознаграждением за сданную кровь, поэтому данная льгота в этом случае неприменима.
<a id="p100041"></a>Кроме того, работодатель не может воспользоваться и льготой, установленной в п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении компенсационных выплат работникам, предусмотренных законодательством. Потому что, как разъясняется в Письмах Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530 и от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110, перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от НДФЛ, приведенный в п. 3 ст. 217 НК РФ, является закрытым. И суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, в этом перечне не упомянуты. Значит, с этих сумм нужно удерживать НДФЛ на общих основаниях.


### <a id="p100042"></a>ЕСН в 2009 году


<a id="p100043"></a>А вот ЕСН с сумм среднего заработка работников-доноров за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в соответствии с законодательством, начислять не нужно.
<a id="p100044"></a>Как разъясняется в уже упоминавшихся ранее Письмах Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-02/85, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110, а также в ряде других писем:
- <a id="p100045"></a>выплату среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения;
- <a id="p100046"></a>а в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам;
- <a id="p100047"></a>значит, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ.
<a id="p100048"></a>Иными словами, начислять ЕСН на данные суммы было не нужно, поскольку они не считаются выплатами по трудовым договорам, производимыми работнику в рамках трудовых отношений, ведь, хотя данные выплаты и производятся работодателем за его счет, эти суммы среднего заработка сохраняются за работником не за выполнение трудовых функций в интересах работодателя, а в силу закона вне рамок трудовых отношений.
<a id="p100049"></a>Поскольку база начисления пенсионных взносов в 2009 г. была аналогична налоговой базе по ЕСН, то суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками-донорами за дни сдачи крови и дни отдыха в связи со сдачей крови, не нужно было учитывать и при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.


### <a id="p100050"></a>Страховые взносы в 2010 году


<a id="p100051"></a>С 1 января 2010 г. ЕСН был официально отменен, и на смену ему пришла система страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
<a id="p100052"></a>Но в отношении выплат работодателей работникам-донорам ничего принципиально не изменилось.
<a id="p100053"></a>Отдельных указаний о выплатах донорам в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в том числе и упоминания о таких выплатах в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не содержится.
<a id="p100054"></a>Однако, как и ранее по ЕСН, объектом обложения страховыми взносами, согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, признаются только выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов (работодателями) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства).
<a id="p100055"></a>А, как мы уже выяснили, выплата сумм среднего заработка за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с донорством не считается выплатой или вознаграждением по трудовому договору. Эти выплаты производятся вне рамок трудовых отношений, просто в силу закона.


### <a id="p100056"></a>Взносы в ФСС РФ "на травматизм"


<a id="p100057"></a>А вот по поводу начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму среднего заработка, сохраняемого за донорами, возникают споры.
<a id="p100058"></a>Дело в том, что в соответствии с п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) страховые взносы "на травматизм" не начисляются только на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Суммы среднего заработка, сохраняемого за донорами в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, в этом Перечне не упомянуты.
<a id="p100059"></a>На этом основании сотрудники ФСС РФ считают, что с сумм среднего заработка, сохраняемого за донорами, нужно начислять страховые взносы "на травматизм" в общем порядке.
<a id="p100060"></a>Однако с позицией ФСС РФ можно и нужно спорить. Ведь, как мы уже выяснили, выплата среднего заработка работнику-донору не является выплатой по трудовому договору в рамках трудовых отношений. На это, кстати, обращают внимание и судьи - например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) судьи сделали вывод, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.
<a id="p100061"></a>А ведь, согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ и п. 3 тех же Правил N 184, источником доходов работников для начисления страховых взносов "на травматизм" является оплата труда (и в некоторых случаях - выплаты осужденным и выплаты работникам по договорам гражданско-правового характера).
<a id="p100062"></a>Значит, поскольку выплата работникам-донорам среднего заработка в порядке, предусмотренном ст. 186 ТК РФ, не считается оплатой труда (выплатой по трудовому договору), начислять с нее взносы "на травматизм" совершенно не нужно.
<a id="p100063"></a>Тем более что, как неоднократно отмечалось судьями, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41), от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) и многих других, сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Поэтому независимо от наличия или отсутствия среднего заработка донорам в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ N 765, на них не могут быть начислены указанные страховые взносы.


### <a id="p100064"></a>Признание расходов в налоговом учете


<a id="p100065"></a>В п. 20 ст. 255 НК РФ прямо сказано, что расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, включаются в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
<a id="p100066"></a>Как разъясняется в Письме Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/2/154, расходы, связанные с оплатой труда работников-доноров, учитываются в составе расходов на оплату труда в размере их среднего заработка, ведь именно так эти дни должны оплачиваться согласно ст. 186 ТК РФ.
<a id="p100067"></a>Впрочем, согласно ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда можно включать любые начисления работникам - как в денежной, так и в натуральной форме - стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. И перечень видов расходов, приведенных в ст. 255 НК РФ, не является закрытым - согласно п. 25 ст. 255 НК РФ вполне можно признать расходами на оплату труда и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, не упомянутые в приведенном перечне, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.
<a id="p100068"></a>Значит, например, хотя в ст. 186 ТК РФ ничего не сказано об обязанности работодателя сохранять за работником средний заработок за день медицинского обследования донора (если он не совпадает с днем сдачи крови), в коллективном или трудовом договоре может быть прописано, что работодатель производит такую выплату, и тогда ее тоже можно будет учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль.


## <a id="p100069"></a>Учет выплат донорам


<a id="p100070"></a>В заключение покажем, как отражать расчеты с работниками-донорами в бухгалтерском учете.


### <a id="p100071"></a>В бюджетных учреждениях


<a id="p100072"></a>Как мы уже отмечали, в бюджетных учреждениях в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации (утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н) и Методическими рекомендациями по применению классификации операций сектора государственного управления (Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931) оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови, классифицируется как "другие расходы по заработной плате" и относится на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.
<a id="p100073"></a>Значит, расчеты с работниками-донорами отражаются в общем порядке на счете КРБ 030201000 "Расчеты по заработной плате".
<a id="p100074"></a>В случае если выплата осуществляется в рамках бюджетной деятельности, составляются такие записи:
<a id="p100075"></a>Дебет КРБ 140101211 "Расходы по заработной плате"
<a id="p100076"></a>Кредит КРБ 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- <a id="p100077"></a>начислен средний заработок работнику-донору за день сдачи крови, за день отдыха, предоставленный в связи со сдачей крови;
<a id="p100078"></a>Дебет КРБ 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
<a id="p100079"></a>Кредит КРБ 130301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- <a id="p100080"></a>удержан НДФЛ с сумм среднего заработка, сохраненных за работником-донором в связи со сдачей крови;
<a id="p100081"></a>Дебет КРБ 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
<a id="p100082"></a>Кредит КИФ 120104610 "Выбытия из кассы"
- <a id="p100083"></a>выплачены работнику-донору из кассы суммы среднего заработка, сохраненные за ним в связи со сдачей крови и предоставлением дней отдыха (за вычетом удержанного НДФЛ).
<a id="p100084"></a>Если же выплаты производят за счет средств от приносящей доход деятельности, записи будут выглядеть так:
<a id="p100085"></a>Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (подстатья 211 КОСГУ)
<a id="p100086"></a>Кредит КРБ 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- <a id="p100087"></a>начислен средний заработок работнику-донору за день сдачи крови, за день отдыха, предоставленный в связи со сдачей крови;
<a id="p100088"></a>Дебет КРБ 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
<a id="p100089"></a>Кредит КРБ 230301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- <a id="p100090"></a>удержан НДФЛ с сумм среднего заработка, сохраненных за работником-донором в связи со сдачей крови;
<a id="p100091"></a>Дебет КРБ 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
<a id="p100092"></a>Кредит КИФ 220104610 "Выбытия из кассы"
- <a id="p100093"></a>выплачены работнику-донору из кассы суммы среднего заработка, сохраненные за ним в связи со сдачей крови и предоставлением дней отдыха (за вычетом удержанного НДФЛ).

<a id="p100094"></a>*Пример* 1. Сотрудники бюджетного медицинского учреждения сдали кровь, в связи с чем за счет бюджетных средств им были начислены суммы сохраняемого за день сдачи крови среднего заработка в размере 13 245 руб.
<a id="p100095"></a>Предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ работникам не предоставляются, поэтому бухгалтер перед выплатой сумм донорам удержал НДФЛ в размере:
<a id="p100096"></a>13 245 руб. x 13% = 1722 руб.
<a id="p100097"></a>Расчеты с донорами отразятся так:


<table>
<colgroup><col width="43%"><col width="14%"><col width="22%"><col width="22%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Содержание операции</td><td rowspan="2">Сумма, руб.</td><td colspan="2">Корреспонденция счетов</td></tr>
<tr><td>Дебет</td><td>Кредит</td></tr>
<tr><td>Начислены суммы среднего заработка, сохраняемые за работниками-донорами в соответствии с требованиями ст. 186 ТК РФ</td><td>13 245</td><td>КРБ 140101211</td><td>КРБ 130201730</td></tr>
<tr><td>Удержан НДФЛ с начисленных сумм</td><td>1 722</td><td>КРБ 130201830</td><td>КРБ 130301730</td></tr>
<tr><td>Уплачен НДФЛ</td><td>1 722</td><td>КРБ 130301830</td><td>КРБ 130405211</td></tr>
<tr><td>Списаны денежные средства для осуществления выплат работникам-донорам с лицевого счета (13 245 - 1722)</td><td>11 523</td><td>КРБ 121003560</td><td>КРБ 130405211</td></tr>
<tr><td>Получены в кассу наличные денежные средства для выплаты сумм работникам-донорам</td><td>11 523</td><td>КИФ 120104510</td><td>КРБ 121003660</td></tr>
<tr><td>Выплачены суммы среднего заработка (за вычетом НДФЛ) работникам-донорам</td><td>11 523</td><td>КРБ 130201830</td><td>КИФ 120104610</td></tr>
</table>



### <a id="p100105"></a>В небюджетных организациях


<a id="p100106"></a>Поскольку выплата работникам-донорам среднего заработка, сохраняемого за ними в соответствии с требованиями трудового законодательства, производится за счет средств работодателя и учитывается в составе расходов на оплату труда, то такие начисления отражаются в учете в общем порядке аналогично начислению заработной платы за отработанное время, среднего заработка, сохраняемого за время командировки и иных выплат в пользу работника:
- <a id="p100107"></a>расчеты с работниками-донорами отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- <a id="p100108"></a>сумму сохраняемого среднего заработка относят в дебет соответствующих счетов учета затрат - тех же счетов, на которые относится заработная плата работника-донора.

<a id="p100109"></a>Пример 2. Воспользуемся данными [примера 1](#p100094), но предположим, что кровь сдавали работники небюджетной организации - например, административно-управленческие работники частной клиники (руководители, бухгалтеры, секретари и т.д.).
<a id="p100110"></a>В этом случае будут составлены такие проводки:
<a id="p100111"></a>Дебет 26 Кредит 70
<a id="p100112"></a>13 254 руб. - начислены суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками-донорами в день сдачи крови;
<a id="p100113"></a>Дебет 70 Кредит 68
<a id="p100114"></a>1722 руб. - удержан НДФЛ с сумм сохраненного за работниками-донорами среднего заработка;
<a id="p100115"></a>Дебет 68 Кредит 51
<a id="p100116"></a>1722 руб. - перечислен в бюджет удержанный НДФЛ;
<a id="p100117"></a>Дебет 50 Кредит 51
<a id="p100118"></a>11 523 руб. - получены с расчетного счета наличные деньги для осуществления расчетов с работниками-донорами;
<a id="p100119"></a>Дебет 70 Кредит 50
<a id="p100120"></a>11 523 руб. - выплачены работникам-донорам суммы сохраненного среднего заработка (за вычетом НДФЛ).

<div align="right">

<a id="p100121"></a>Консультант-эксперт<br>
Издательского Дома<br>
"Советник бухгалтера"<br>
**Р.П.НИЧУК**

</div>

<a id="p100122"></a>Подписано в печать
<a id="p100123"></a>25.12.2009



<a id="p100124"></a>

---