Статья: Особенности составления отчета по форме 0503737

(Павлова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ПО ФОРМЕ 0503737

В статье рассмотрим отдельные вопросы заполнения отчета по форме 0503737, которые поступили в нашу редакцию от подписчиков журнала.

---

Вопрос: Исполнитель нарушил установленный контрактом срок выполнения работ капитального характера. Сумма неустойки составила 3 000 руб. Контракт заключен на сумму 1 млн руб. и оплачивается за счет средств ОМС. Окончательный платеж — 300 000 руб. Неустойка погашена в счет окончательного платежа. Как отразить эти операции в отчете по форме 0503737?

Согласно Инструкции № 183н <2> данные операции будут отражены в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили денежные средства в рамках программы ОМС	7 201 11 510	7 205 32 660	1 000 000
Отражены расходы по контракту	7 106 xx 310	7 302 28 734	1 000 000
Произведена оплата выполненных работ по контракту	7 302 28 734	7 201 11 610	700 000
		Забалансовый счет 18	700 000
Отражена сумма неустойки, предъявленная исполнителю контракта	2 209 41 564	2 401 10 141	3 000
Перечислены денежные средства в оплату задолженности перед исполнителем контракта (с учетом встречного требования) (1 000 000 — 700 000 — 3 000) руб.	7 302 28 834	7 201 11 610	297 000
		Забалансовый счет 18	297 000
Отражено прекращение встречных требований по контракту путем их зачета	7 302 28 834	7 304 06 732	3 000
	2 304 06 832	2 209 41 664
Перечислены денежные средства с лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами ОМС, на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений	7 304 06 832	7 201 11 610	3 000
	Забалансовый счет 18	Забалансовый счет 18
Зачислены денежные средства на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений	2 201 11 510	2 304 06 732	3 000
	Забалансовый счет 17	Забалансовый счет 17	3 000

---

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Исполнено плановых назначений
			через лицевые счета	некассовыми операциями	итого
1	2	3	5	8	9
Доходы, всего	010	х	1 000 000		1 000 000
Доходы от выполнения платных работ, услуг		130	1 000 000		1 000 000
Расходы, всего ...	200	х	997 000	3 000	1 000000
Прочая закупка товаров, работ и услуг ...	ххх	244	997 000	3 000	1 000000
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	х	3 000		3 000
Источники финансирования дефицита средств, всего (строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500		-3 000		-3 000
...
Изменение остатков средств	700	х		х
увеличение остатков средств, всего	710	510	-1 000 000	х	-1 000 000
уменьшение остатков средств, всего	720	610	1 000 000	х	1 000 000
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств	830		-3 000		-3 000
в том числе:
увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000)	831
уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000)	832		-3 000		-3 000
...

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Исполнено плановых назначений
			через лицевые счета	некассовыми операциями	итого
1	2	3	5	8	9
Доходы, всего	010	х
Доходы от штрафов, пеней, неустоек		140		3 000	3 000
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	х		3 000	3 000
Источники финансирования дефицита средств, всего (строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500		-		-
...
Изменение остатков средств	700	х		х
увеличение остатков средств, всего	710	510	-3 000	х	-3 000
уменьшение остатков средств, всего	720	610		х
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств	830		3 000		3 000
в том числе:
увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000)	831		3 000		3 000
...

Заметим, что при отражении в отчете (сводном отчете) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается учреждением в разд. 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» пояснительной записки по форме 0503760 (п. 2.2 Письма Минфина России № 02-06-07/85969, Федерального казначейства № 07-04-05/02-19797 от 30.09.2020).

Вопрос: В бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения на отчетную дату отражена курсовая разница по остаткам средств на валютном счете (по дебету счета 2 201 27 510 и кредиту счета 2 401 10 171) на сумму 5 450 руб. Как отразить данную операцию в отчете по форме 0503737? Корректируется ли план финансово-хозяйственной деятельности на сумму курсовых разниц?

Согласно п. 44 Инструкции № 33н при формировании строк 520, 620 отчета отражаются показатели по поступлению денежных средств, положительная переоценка средств в иностранной валюте в положительном значении (со знаком плюс) по выбытию, а также отрицательная переоценка средств в иностранной валюте — в отрицательном значении (со знаком минус). Таким образом, курсовые разницы необходимо отразить в строке 620 графы 6 отчета.

Пунктом 38 Инструкции № 33н установлено, что в графе 4 отчета по форме 0503737 в разделах «Доходы учреждения», «Расходы учреждения», «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражаются, соответственно, суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований (далее — поступления и выплаты источников финансирования дефицита средств учреждения), утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (утвержденные плановые, прогнозные назначения), отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года».

Обратимся к Инструкции № 174н <3>, в п. 171 которой сказано, что суммы изменений показателей сметных назначений по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения, утвержденных в текущем финансовом году, отражаются по кредиту счета 0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» и дебету счета 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения». При этом сумма уменьшений сметных назначений отражается обратной корреспонденцией счетов.

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

• изменение объемов безвозмездных поступлений от юридических и физических лиц;
• поступление средств дебиторской задолженности прошлых лет, не включенных в показатели плана ФХД при его составлении;
• увеличение выплат по неисполненным обязательствам прошлых лет, не включенных в показатели плана ФХД при его составлении;

3. в связи с проведением реорганизации учреждения.

---

<4> Требования к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные, утв. Приказом Минфина России от 31.08.2018 № 186н.

В связи с изменением курса валют размер денежных средств, находящихся на счете учреждения, в пересчете на валюту РФ меняется, поэтому считаем необходимым отражать данные изменения в плане ФХД.

При его составлении начиная с плана за 2021 год и планового периода за 2022 и 2023 годы федеральные бюджетные и автономные учреждения применяют Порядок, утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2020 № 168н. Пунктом 9 этого Порядка определено, что при составлении плана ФХД (при внесении в него изменений) устанавливается (уточняется) плановый объем поступлений и выплат денежных средств. Полагаем, что при его составлении по новым правилам также следует приводить содержащиеся в нем показатели в соответствие курсовым разницам.

Вопрос: Может ли сумма, отраженная в графе 6 разд. 2 отчета по форме 0503737, быть отрицательной? Если да, то почему?

Инструкцией № 33н не предусмотрено отражать в отрицательном значении показатели графы 6 разд. 2 отчета. Такое возможно при заполнении разд. 3.

Вопрос: Учреждения должны признавать расходы по субсидиям на выполнение муниципального задания и по субсидиям на иные цели на основании кассовых расходов (отчет по форме 0503737) или на основании фактически сложившихся расходов (счета 0 401 20 000, 0 109 00 000)?

Согласно п. 42 Инструкции № 33н в разделе «Доходы учреждения» отчета по форме 0503737 отражаются данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов, за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет).

В разделе «Расходы учреждения» отражаются данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание, через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также по выплатам расходов (с учетом восстановления), произведенным через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, к балансовым счетам № 40116 «Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям», отраженным по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» (обратной корреспонденцией) и при проведении операций по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения (п. 43 Инструкции № 33н).

При формировании этого раздела в графе 5 приводятся аналитические данные по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». При этом операции на лицевых счетах учреждения по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов в графу 5 не включаются.

Таким образом, фактически сложившиеся расходы учреждения, отраженные по счетам 0 401 20 000, 0 109 00 000, в отчете по форме 0503737 не приводятся. В этом отчете указываются кассовые расходы учреждения.

Вопрос: Автономное учреждение здравоохранения заключило договор с кредитной организацией. Какими бухгалтерскими записями отразить операции по принятию (увеличению) долговых обязательств? Как эти операции отразятся в отчете по форме 0503737?

Для учета расчетов с кредиторами по долговым обязательствам применяются счета аналитического учета счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (п. 126 Инструкции № 183н).

Операции по принятию (увеличению) долговых обязательств автономным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 127, 128 Инструкции № 183н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты долговые обязательства в порядке, предусмотренном законодательством РФ	2 201 11 000 2 201 21 000 2 201 27 000 2 201 34 000	2 301 00 000
Отражена сумма начисленных процентов по долговым обязательствам	2 401 20 233	2 301 00 000
Отражена сумма начисленных пеней, штрафных санкций по долговым обязательствам	2 401 20 294	2 301 00 000
Погашена задолженность по долговым обязательствам	2 301 00 000	2 201 11 000 2 201 21 000 2 201 27 000 2 201 34 000
Перечислены проценты, пени, штрафные санкции	2 301 00 000	2 201 11 000 2 201 21 000 2 201 27 000 2 201 34 000

Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета по указанным операциям.

Пример. На счетах бухгалтерского учета автономного учреждения операции по заимствованию денежных средств и частичному погашению процентов отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты учреждением долговые обязательства по кредиту	2 201 21 510 Забалансовый счет 17 (статья 710 КОСГУ)	КИФ 710 2 301 14 710	2 000 000
Начислены проценты за пользование заемными средствами	2 401 20 233	КВР 853 2 301 14 710	180 000
Перечислен ежемесячный платеж по основному долгу	КИФ 810 2 301 14 810	2 201 21 610 Забалансовый счет 18 (статья 810 КОСГУ)	130 000
Перечислены в срок проценты за пользование кредитом	КВР 853 2 301 14 810	2 201 21 610 Забалансовый счет 18 (подстатья 233 КОСГУ)	110 000

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Исполнено плановых назначений
			через лицевые счета	итого
1	2	3	5	9
Расходы, всего ...	200	х	110 000	110 000
уплата иных платежей ...	ххх	583	110 000	110 000
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	х	-110 000	-110 000
Источники финансирования дефицита средств, всего (строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500		110 000	110 000
в том числе внутренние источники	520		1 870 000	1 870 000
		710	2 000 000	2 000 000
		810	-130 000	-130 000
Изменение остатков средств	700	х	-1 760 000	-1 760 000
увеличение остатков средств, всего	710	510	-2 000 000	-2 000 000
уменьшение остатков средств, всего	720	610	240 000	-240 000

---