Статья: Особенности инвентаризации товаров в аптеке

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9

Активы и обязательства аптек подлежат инвентаризации, которая проводится в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», при этом часть лекарственных средств подвергается предметно-количественному учету. Кроме того, отдельный порядок инвентаризации установлен для наркотических средств и психотропных веществ. Также аптеки обязаны отслеживать сроки годности лекарств. Поговорим обо всем подробнее.

Требования Федерального закона № 402-ФЗ

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ). При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации, предусмотренного законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

В частности, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В силу п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может осуществляться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В 2022 году общий порядок проведения инвентаризации не изменился, в том числе для аптек. Он регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <1> (далее — Методические указания). Несмотря на то что этот документ выпущен достаточно давно, он действует и сегодня. В Письме Минфина России от 28.01.2019 № 07-01-09/4705 сказано, что Методические указания применяются в части, которая не противоречит нормативным правовым актам большей юридической силы, в том числе Федеральному закону № 402-ФЗ.

---

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Отметим также, что нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в том числе Методические указания, не содержат положений, препятствующих применению современных средств выявления фактического наличия имущества (Письмо Минфина России от 25.02.2021 № 07-01-09/12927).

К сведению. Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздрава России от 20.07.2001 № 284, утратили силу с 01.01.2021 (Постановление Правительства РФ от 13.06.2020 № 855).

Предметно-количественный учет лекарственных средств

В соответствии со ст. 58.1 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Федеральный закон № 61-ФЗ) предметно-количественный учет (ПКУ) лекарственных средств для медицинского применения ведут:

• производители лекарственных средств;
• организации оптовой торговли лекарственными средствами;
• аптечные организации;
• индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность или лицензию на медицинскую деятельность;
• медицинские организации, осуществляющие обращение лекарственных средств для медицинского применения.

ПКУ ведется путем регистрации любых связанных с их обращением операций, при которых изменяется их количество и (или) состояние, в специальных журналах учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения (далее — специальные журналы).

Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, утверждается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. В 2022 году действует Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, утвержденный Приказом Минздрава России от 22.04.2014 № 183н.

К сведению. Подготовлен проект приказа Минздрава России «Об утверждении Перечня лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету», которым планируется признать утратившим силу аналогичный Приказ Минздрава России № 183н.

Раздел II перечня лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, после позиции «Бензобарбитал» дополняется позицией «Бромдигидрохлорфенил-бензодиазепин (7-бромо-5-(2-хлорфенил)-1,3-дигидро-2Н-1,4-бензодиазепин-2-он)», а после позиции «Скополамин» дополняется позицией «Соматотропин (гормон роста, СТГ)».

Порядок включения лекарственных средств в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере внутренних дел. В настоящее время действует Порядок включения лекарственных средств для медицинского применения в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, утвержденный Приказом Минздрава России от 20.01.2014 № 30н.

Правила регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах и правила ведения и хранения специальных журналов утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Сегодня действует Приказ Минздрава России от 17.06.2013 № 378н <2>, утвердивший данные Правила.

---

<2> «Об утверждении Правил регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, и Правил ведения и хранения специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения».

Отметим, что контроль за соблюдением Правил регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах, а также за соблюдением Правил ведения и хранения специальных журналов возлагается на уполномоченные федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющие лицензирование производства лекарственных средств, фармацевтической деятельности и медицинской деятельности, и ведется в рамках лицензионного контроля.

Правила регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств, подлежащих ПКУ

Регистрация операций, связанных с обращением лекарственных средств, осуществляется в специальных журналах учета:

• производителями лекарственных средств и организациями оптовой торговли лекарственными средствами;
• аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность;
• медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.

Регистрация операций, связанных с обращением лекарственных средств, ведется по каждому торговому наименованию лекарственного средства (для каждой отдельной дозировки и лекарственной формы) на отдельном развернутом листе журнала учета или в отдельном журнале учета на бумажном носителе или в электронном виде.

Регистрация операций, связанных с обращением лекарственных средств, осуществляется лицами, уполномоченными руководителем юридического лица на ведение и хранение журналов учета, или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на фармацевтическую или медицинскую деятельность.

Правила ведения и хранения специальных журналов

Правила устанавливают требования по ведению и хранению специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих ПКУ.

Журналы учета, заполняемые на бумажном носителе, сброшюровываются, пронумеровываются и скрепляются подписью руководителя юридического лица (индивидуального предпринимателя) и печатью юридического лица (индивидуального предпринимателя) перед началом их ведения.

Журналы учета оформляются на календарный год.

Листы журналов учета, заполняемых в электронной форме, ежемесячно распечатываются, нумеруются, подписываются лицом, уполномоченным на ведение и хранение журналов учета, и брошюруются по наименованиям лекарственного средства, дозировке, лекарственной форме.

По истечении календарного года сброшюрованные листы оформляются в журнал, опечатываются с указанием количества листов и заверяются подписью лица, уполномоченного на ведение и хранение журналов учета, руководителя юридического лица (индивидуального предпринимателя) и печатью юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Записи в журналах учета производятся лицом, уполномоченным на ведение и хранение журнала учета, шариковой ручкой (чернилами) в конце рабочего дня на основании документов, подтверждающих совершение приходных и расходных операций с лекарственным средством.

Поступление лекарственного средства отражается в журнале учета по каждому приходному документу в отдельности с указанием номера и даты. Расход лекарственного средства записывается ежедневно. Аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на фармацевтическую деятельность, проставляют ежедневный расход лекарственного средства с указанием отдельно по рецептам, выписанным медицинским работникам, и по требованиям медицинских организаций.

Исправления в журналах учета заверяются подписью лица, уполномоченного на ведение и хранение журналов учета. Подчистки и незаверенные исправления в журналах учета не допускаются.

На последнее число каждого месяца лицо, уполномоченное на ведение и хранение журналов учета, проводит сверку фактического наличия лекарственных средств с их остатком по журналу учета и вносит соответствующие записи в журнал учета.

Журнал учета хранится в металлическом шкафу (сейфе), ключи от которого находятся у лица, уполномоченного на ведение и хранение журнала учета. Приходные и расходные документы (их копии) подшиваются в порядке их поступления по датам и хранятся вместе с журналом учета.

Заполненные журналы учета хранятся в архиве юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Соответственно, инвентаризация лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих ПКУ, должна проводиться ежемесячно — на последнее число каждого месяца.

Инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров

Согласно ст. 38 «Инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров» Федерального закона от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» (далее — Федеральный закон № 3-ФЗ) юридические лица — владельцы лицензий на виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, обязаны ежемесячно проводить инвентаризацию наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, находящихся в их распоряжении, и составлять баланс товарно-материальных ценностей.

Сведения о расхождениях в балансе или несоответствии данных баланса результатам проведенной инвентаризации в трехдневный срок после их обнаружения доводятся до сведения органов внутренних дел.

С 01.03.2022 действует Постановление Правительства РФ от 30.11.2021 № 2117 <3>, которым в том числе утверждены Правила ведения и хранения специальных журналов регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в результате которых изменяются количество и состояние наркотических средств и психотропных веществ.

---

<3> «О порядке представления сведений о деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также о культивировании растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества либо их прекурсоры, и регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в результате которых изменяются количество и состояние наркотических средств и психотропных веществ, и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Действовавшие ранее Правила ведения и хранения специальных журналов регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 № 644, утратили силу с 01.03.2022.

Юридические лица, а также их подразделения, осуществляющие виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, обязаны вести журналы регистрации по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме.

Регистрация операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, ведется по каждому наименованию наркотического средства и психотропного вещества на отдельном развернутом листе журнала регистрации или в отдельном журнале регистрации.

Журналы регистрации, оформленные на бумажном носителе, должны быть сброшюрованы, пронумерованы и скреплены подписью руководителя юридического лица или уполномоченного им должностного лица и печатью юридического лица (при наличии печати).

При необходимости решением органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяется орган, заверяющий журнал регистрации.

Листы журналов регистрации, заполняемых в электронной форме, ежемесячно распечатываются, нумеруются, подписываются лицом, ответственным за их ведение и хранение, и брошюруются по наименованию наркотического средства или психотропного вещества, дозировке, лекарственной форме (в случае если наркотическое средство или психотропное вещество является лекарственным средством).

По истечении календарного года сброшюрованные помесячно листы журнала регистрации оформляются в журнал регистрации, опечатываются с указанием количества листов и заверяются подписью лица, ответственного за ведение и хранение журнала регистрации, руководителя юридического лица или уполномоченного им должностного лица и печатью юридического лица (при наличии печати).

Записи в журналах регистрации производятся лицом, ответственным за их ведение и хранение, не реже одного раза в течение дня совершения операций с наркотическими средствами и психотропными веществами на основании документов, подтверждающих совершение этих операций.

Установлено, что юридические лица ежемесячно проводят инвентаризацию наркотических средств и психотропных веществ путем сопоставления их фактического наличия с данными учета (книжными остатками).

Инвентаризация наркотических средств и психотропных веществ проводится комиссией, назначенной приказом руководителя юридического лица или уполномоченного им должностного лица. Срок проведения инвентаризации определяется руководителем юридического лица или уполномоченным им должностным лицом.

В журналах регистрации необходимо сделать отметку о проведенной инвентаризации наркотических средств и психотропных веществ.

Документы или их заверенные копии, составленные при проведении инвентаризации наркотических средств и психотропных веществ, подшиваются в отдельную папку, которая хранится вместе с соответствующими журналами регистрации, либо хранятся в архиве юридического лица с возможностью представления их по требованию контролирующих органов.

Еще в Письме от 13.04.2018 № 25-4/10/2-2385 Минздрав России дал следующие разъяснения: «Полагаем возможным проведение инвентаризации наркотических и психотропных лекарственных препаратов в организациях (структурных подразделениях организаций) с круглосуточным режимом работы в дни, не совпадающие с последним рабочим днем месяца».

Инвентаризацию указанных лекарственных препаратов можно провести как в первый рабочий день следующего месяца, так и в любой другой день месяца при условии соблюдения требования, предусмотренного ст. 38 Федерального закона № 3-ФЗ, о необходимости проведения ежемесячной инвентаризации и составления баланса товарно-материальных ценностей. В данном случае особенности проведения инвентаризации наркотических и психотропных лекарственных препаратов в организациях (структурных подразделениях организаций) с круглосуточным режимом работы должны быть определены в приказе руководителя организации.

К сведению. Методические рекомендации по организации оборота наркотических и психотропных лекарственных препаратов для медицинского применения в медицинских и аптечных организациях направлены для применения в работе Письмом Минздрава России от 27.02.2018 № 25-4/10/1-1221. Они предназначены в том числе аптечным организациям, осуществляющим деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ и имеющим соответствующую лицензию.

Также с 01.03.2022 действует Постановление Правительства РФ от 28.10.2021 № 1846 «О представлении сведений о деятельности, связанной с оборотом прекурсоров наркотических средств и психотропных веществ, и регистрации операций, связанных с их оборотом, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации», которым утверждены в том числе Правила ведения и хранения специальных журналов регистрации операций, связанных с оборотом прекурсоров наркотических средств и психотропных веществ.

Регистрация операций ведется по каждому наименованию прекурсора на отдельном развернутом листе журнала регистрации или в отдельном журнале регистрации.

Журналы регистрации на бумажном носителе должны быть сброшюрованы, пронумерованы, заверены подписью руководителя юридического лица или уполномоченного им должностного лица, индивидуального предпринимателя и скреплены печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя (при наличии печати).

Заполненные журналы регистрации, в том числе созданные в электронной форме, вместе с документами, подтверждающими осуществление операций, хранятся в течение установленных сроков, после чего подлежат уничтожению по акту, утверждаемому руководителем юридического лица или уполномоченным им должностным лицом, индивидуальным предпринимателем.

К сведению. Порядок хранения, учета, прописывания, отпуска и применения ядовитых и сильнодействующих лекарственных средств, установленный Приказом Минздрава СССР от 03.07.1968 № 523, утратил силу с 01.01.2021 (Постановление Правительства РФ от 13.06.2020 № 857).

Срок годности лекарств

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» лекарственные препараты входят в группу товаров, на которые производитель обязан установить срок годности — период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению. Продажа лекарств по истечении установленного срока годности запрещена, в связи с чем в ходе инвентаризации проверяются в том числе сроки годности имеющихся в наличии лекарств.

Единый порядок установления сроков годности лекарств, обязательный для всех предприятий и организаций, изготавливающих или разрабатывающих лекарственные средства, независимо от их территориального расположения и ведомственной принадлежности введен ОСТ 42-2-72 «Отраслевой стандарт. Лекарственные средства. Порядок установления сроков годности» <4>.

---

<4> Утвержден Минмедпромом СССР, Минздравом СССР 29.12.1972.

При инвентаризации лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат изъятию и списанию. Для документального оформления списанных лекарств могут применяться как разработанные аптекой формы документов, так и акты унифицированных форм ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» <5>. Последние формы должны быть утверждены для применения.

---

<5> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Согласно п. 12 Правил хранения лекарственных средств, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н, выявленные лекарственные средства с истекшим сроком годности должны храниться отдельно от других групп лекарственных средств в специально выделенной и обозначенной (карантинной) зоне.

Недоброкачественные и фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством РФ (п. 1 ст. 59 Федерального закона № 61-ФЗ). В настоящее время данный порядок определен Правилами уничтожения изъятых фальсифицированных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.09.2020 № 1447.

Действовавшие ранее Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674, утратили силу с 01.01.2021 (Постановление Правительства РФ от 13.06.2020 № 855).

Т.В. Спицына

---