Статья. «Особенности бюджетного учета отдельных видов основных средств в учреждениях здравоохранения»

(Л. П. Воробьева)

(«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, № 4)

ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

В бюджетном учете имущество признается основным средством, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• объект материален;
• объект используется в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и инвентарных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли оно в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который состоит:

• 1-й разряд — код вида деятельности;
• 2-й разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 5 — 6-й разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 7 — 10-й разряд — порядковый номер основного средства.

Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя подразделения и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Принтеры, сканеры, внешние модемы и иные периферийные устройства учитываются под отдельными инвентарными номерами.

Требование-накладная ф. № М-11 применяется для оформления выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью свыше 1000 руб., библиотечного фонда независимо от стоимости. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему лицу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию.

При принятии к учету основного средства материально ответственное лицо в требовании-накладной обязано указать заводской номер согласно техническому паспорту организации-изготовителя, год выпуска, мощность и другие индивидуальные характеристики этого объекта, на импортном оборудовании при отсутствии заводского номера обязательно указываются серийный номер и сведения о наличии драгоценных металлов.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034). В Инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа, на основании которого выбывает объект, и причины выбытия.

Сдача инвентарных карточек в архив производится по Реестру сдачи документов (ф. 0504053). В Реестре при этом указываются номер карточки и название списанного основного средства.

Актами ф. NN ОС-1, ОС-1а оформляются операции включения объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию при поступлении по договорам купли-продажи, дарения, приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке, безвозмездного получения от вышестоящего органа. При приобретении объектов, не требующих монтажа, Акты составляются в момент приобретения, при приобретении объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Акт ф. № ОС-1б применяется для оформления приемки группы основных средств, поступивших в одном календарном месяце, являющихся однотипными и имеющими одинаковую стоимость мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарная карточка учета основных средств заполняется на основании Актов ф. NN ОС-1, ОС-1а, паспортов-изготовителей, технической и другой документации на данный объект основных средств.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются признаки объектов:

• инвентарный номер объекта;
• чертеж, проект, модель, тип, марка;
• заводской (или иной) номер;
• дата выпуска (изготовления);
• дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;
• первоначальная (восстановительная) кадастровая стоимость;
• сведения об амортизации по документации приобретения;
• сведения о переоценке.

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В карточке производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке существующего объекта и капитальным вложениям на основании Акта ф. № ОС-3.

На оборотной стороне карточки приводятся сведения:

• о поступлении объектов основных средств (на основании Акта ф. № ОС-1);
• о перемещении объектов основных средств (на основании Накладной ф. № ОС-2);
• о выбытии объектов основных средств (на основании Актов ф. NN ОС-4, ОС-4а);
• краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с основными качественными и количественными показателями, а также важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей на основании данных актов и прилагаемой технической документации.

В случае если в документации поставщиков отдельно указана стоимость приспособлений и принадлежностей объекта, ее необходимо также занести в инвентарную карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета группы однородных объектов, библиотечных фондов, предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 10000 руб. Карточка открывается на основании Акта ф. № ОС-1б, Накладной ф. № ОС-2.

Накладная ф. № ОС-2 применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри учреждения из одного структурного подразделения в другое.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(-ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Акт ф. № ОС-3 применяется для оформления и учета сдачи объектов основных средств в ремонт, на реконструкцию, модернизацию и их приемки из ремонта, после реконструкции, модернизации.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем учреждения или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в учреждении, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Особенности восстановления компьютерной техники заключаются в следующем:

• расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, при условии, что не происходит изменения эксплуатационных характеристик компьютера и его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств;
• если в результате замены износившихся компонентов компьютера не изменяется назначение компьютера, не повышаются его технические показатели, не появляются новые качества — это ремонт. Например, замена вышедших из строя винчестера, жесткого диска и монитора на аналогичные модели. В этом случае стоимость новой детали как запасной части включается в расходы учреждения на ремонт основных средств.

Акты ф. NN ОС-4, ОС-4а, ОС-4б применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

• объекта основных средств по ф. № ОС-4;
• автотранспортных средств по ф. № ОС-4а;
• групп объектов основных средств по ф. № ОС-4б.

Списание объектов учета производится на основании требования-накладной ф. № М-11, Актов ф. № ОС-4б, ф. № 0504143, ф. № 0504144.

Для библиотечных фондов в бухгалтерии открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. № 0504210 применяется для оформления выдачи в эксплуатацию зав. складом предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу.

Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых объектов основных средств (графы 3-12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания с баланса учреждения в установленном порядке предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу.

Акт ф. № 0504143 применяется для списания и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.

Списание производится при полной изношенности предметов.

Акт оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр сдается в бухгалтерскую службу, а второй остается у материально ответственного лица, третий — в территориальное управление имуществом. Акт о списании исключенной из библиотеки литературы ф. № 0504144 применяется для списания литературы из библиотечного фонда.

Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения.

При этом первый экземпляр Акта с приложением списка (списков) с указанием причин на исключение из библиотеки литературы передается в бухгалтерскую службу, второй остается у материально ответственного лица.

Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т.п.), морально устаревшей, составляются раздельно.

Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного Акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

Особенности бюджетного учета медицинского инструмента, оборудования

Не обозначаются инвентарные номера на медицинских инструментах стоимостью более 1000 руб. в случае невозможности их нанесения в соответствии с требованиями эксплуатации инструментов.

Невозможность нанесения инвентарных номеров на инструменты должна быть обоснована учреждением здравоохранения со ссылкой на документы, содержащие соответствующие требования по эксплуатации.

Наличие медицинских инструментов без нанесенных на них инвентарных номеров при отсутствии соответствующих документов, определяющих требования их эксплуатации, не допускается.

Например, не наносятся инвентарные номера:

• на эндоскопы и инструменты к ним — в соответствии с требованиями, установленными Методическими указаниями МУ 3.5.1937-04 «Очистка, дезинфекция и стерилизация эндоскопов и инструментов к ним», утвержденными Главным государственным санитарным врачом РФ 04.03.2004;
• на стоматологические инструменты — в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией по очистке (мойке) и стерилизации стоматологических инструментов, утвержденной Минздравом СССР от 11.03.1977 № 1609-77.

Особенности бюджетного учета легковых автомобилей для медицинской помощи

Автомобили скорой медицинской помощи, реанимационные автомобили, оснащенные специальным оборудованием, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, включая указанное оборудование (за исключением оборудования, которое может выполнять свои функции самостоятельно), и относятся к транспортным средствам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 15 3410166 7).

Специальное оборудование, предназначенное для замены изношенного, вышедшего из строя оборудования в автомобилях скорой медицинской помощи, реанимационных автомобилях, подлежит учету в составе запасных частей на счете 0 10506 340 «Прочие материальные запасы».

Выдача оборудования при установке его в автомобиль отражается на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

Вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, основным назначением которых является выполнение медицинских функций, а не перевозка грузов и людей, считаются передвижными медицинскими предприятиями, а не транспортными средствами и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства

К многолетним насаждениям в учреждениях здравоохранения относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

• плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения на территории учреждений здравоохранения;
• искусственные насаждения научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Насаждения многолетние декоративные озеленительные относятся к основным фондам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 18 0160040 6), и учитываются на счете 0 10109 310 «Прочие основные средства».

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Принятыми в эксплуатацию являются:

• плодовые многолетние насаждения — после наступления плодоношения;
• иные многолетние насаждения — по достижении эксплуатационного возраста.

Эксплуатационный возраст многолетних насаждений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением здравоохранения самостоятельно и закрепляется приказом руководителя учреждения.

Капитальные вложения в многолетние насаждения отражаются в бюджетном учете следующими записями:

а). посадка семян, саженцев и другого посадочного материала:

Дебет 0 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 0 10506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

б). отражение услуг сторонних организаций по посадке деревьев, кустарников:

Дебет 0 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 0 30209 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Списание погибших саженцев, не достигших возраста плодоношения либо эксплуатационного возраста, отражается:

Дебет 0 40101 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит 0 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Принятие в эксплуатацию многолетних насаждений после наступления плодоношения или по достижении эксплуатационного возраста отражается:

Дебет 0 10109 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств»

Кредит 0 10601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Семена, саженцы и другой посадочный материал учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» и приобретаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Саженцы плодовых насаждений учитываются в составе многолетних насаждений после наступления плодоношения, иных насаждений — после достижения ими эксплуатационного возраста.

Аналитический учет многолетних насаждений ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

К работам по благоустройству территории относятся асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, разбивка газонов, клумб, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей и т.д.

К работам по озеленению относятся посадка деревьев, кустарников, разбивка газонов, клумб и т.д., а также их периодическое обновление.

Объекты благоустройства территории учитываются на счете 0 10103 310 «Сооружения» в составе объектов основных средств:

• клумбы, фонтаны, стоянки для автотранспорта, асфальтированные дорожки (коды ОКОФ 12 0001010, 12 0001090), ограждения (коды ОКОФ 12 3697050, 12 4540031);

в составе объектов основных средств — на счете 0 10106 310 «Производственный и хозяйственный инвентарь»:

• объекты детских игровых площадок, скамьи (код ОКОФ 16 3612254, 16 3612369, 16 3612560, 16 3697050).

Расходы учреждения здравоохранения по оплате договоров на оказание услуг по благоустройству территории учреждения относятся на подстатью 226 «Прочие услуги» КОСГУ и отражаются в бюджетном учете:

Дебет 1 40101 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 1 30209 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

Дебет 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит 2 30209 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений, таких как формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации, относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества» КОСГУ и отражаются:

Дебет 1 40101 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»

Кредит 1 30208 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

Дебет 2 10604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит 2 30208 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества».

О переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную

Решение по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» распространяются указанные полномочия при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов. Об этом написано в Письме Минфина России от 25.05.2006 № 02-14-10а/1354 «О правомерности перевода нефинансовых активов».

В соответствии с Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» операции по переводу нефинансовых активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1). в части изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период:

Дебет 2 40103 000 Кредит 2 10100* 000;

Дебет 2 40103 000 Кредит 2 10500* 000;

одновременно:

Дебет 1 10100* 000 Кредит 1 40103 000;

Дебет 1 10500* 000 Кредит 1 40103 000;

2). суммы начисленной ранее амортизации на объекты основных средств:

Дебет 2 10400* 000 Кредит 2 40103 000;

одновременно:

Дебет 1 40103 000 Кредит 1 10400* 000;

3). в части отражения оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года:

Дебет 2 40101 241 Кредит 2 10100* 410;

Дебет 2 40101 241 Кредит 2 10500* 440;

одновременно:

Дебет 1 10100* 310 Кредит 1 40101 180;

Дебет 1 10500* 340 Кредит 1 40101 180;

4). на суммы начисленной ранее амортизации на объекты основных средств:

Дебет 2 10400* 410 Кредит 2 40101 241;

Дебет 1 40101 180 Кредит 1 10400* 410.

00* — вместо нулей указывается соответствующий код аналитического учета.

Подписано в печать

25.04.2008

---