---
title: "Статья: Ошибки в больничных и отказ ФСС в возмещении расходов работодателю. Кто виноват?"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-oshibki-v-bolnichnyh-i-otkaz-fss-v"
---
## Статья: Ошибки в больничных и отказ ФСС в возмещении расходов работодателю. Кто виноват?
# Статья: Ошибки в больничных и отказ ФСС в возмещении расходов работодателю. Кто виноват?
(Фирфарова Н.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4
**ОШИБКИ В БОЛЬНИЧНЫХ И ОТКАЗ ФСС В ВОЗМЕЩЕНИИ**
**РАСХОДОВ РАБОТОДАТЕЛЮ. КТО ВИНОВАТ?**
Ошибки в заполнении листков временной нетрудоспособности являются для ФСС основанием непринятия к зачету расходов работодателя на выплату своим работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако в ходе анализа судебных решений (весьма многочисленных) выясняется, что не все нарушения порядка заполнения больничных листов приводят, по мнению арбитров, к отказу в зачете вышеназванных расходов.
Каковы эти нарушения? На кого суды возлагают ответственность за возникновение негативных последствий несоблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности? В чью пользу разрешаются аналогичного характера споры с контролирующим органом?
## Страховой случай, страховое обеспечение и условия его выплаты работникам
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у работодателя (страхователя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").
В силу ст. 12 названного Закона страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.
В ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) говорится: страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в ФСС, а также осуществлять выплату страхового обеспечения работникам при наступлении страховых случаев.
Так, в силу ч. 2 ст. 1.3 Закона страховыми случаями по обязательному социальному страхованию признаются:
- временная нетрудоспособность застрахованного лица из-за заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и в случаях, предусмотренных ст. 5 данного Закона;
- беременность и роды;
- рождение ребенка (детей);
- уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.
Статьей 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ установлены виды страхового обеспечения, среди которых названы:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.
## Условие выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности
В соответствии со ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица.
Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый медицинской организацией при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Для назначения и выплаты пособий работник представляет своему работодателю листок нетрудоспособности.
## Правила выдачи листка нетрудоспособности
Больничный лист выдается строго в форме документа на бумажном носителе [<1>](#p100028) или (с письменного согласия застрахованного лица) сформированного и размещенного в информационной системе страховщика электронного документа [<2>](#p100029).
---
<1> Форма листка нетрудоспособности установлена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н.
<2> Напомним, с июля 2017 года листки нетрудоспособности в электронной форме используются наряду с листками нетрудоспособности, оформленными на бланках (на бумажном носителе), и являются их удобной альтернативой. Для реализации нововведений требуется, чтобы и медицинская организация, и работодатель застрахованного лица были участниками системы информационного взаимодействия, а застрахованное лицо в письменном виде изъявило согласие на формирование электронного листка нетрудоспособности (см. Информацию ФСС РФ "О введении электронного листка нетрудоспособности", которая приведена на сайте https://fss.ru по состоянию на 07.07.2017).
Обратите внимание! Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н).
В силу п. 2 Порядка N 624н выдача листков нетрудоспособности осуществляется лицами, имеющими в соответствии с законодательством РФ лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности выдают медицинские работники указанных лиц.
Выдача и продление листка нетрудоспособности осуществляются медицинским работником после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы (п. 5).
Исходя из п. 14 Порядка N 624н при заболеваниях, когда лечение осуществляется в амбулаторно-поликлинических условиях, листок нетрудоспособности выдается в день установления временной нетрудоспособности на весь период временной нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные и выходные дни. Не допускаются выдача и продление листка нетрудоспособности за прошедшие дни, когда гражданин не был освидетельствован медицинским работником.
Таким образом, основанием выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося к нему гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.
## О правах и обязанностях ФСС, в том числе о проведении контрольных мероприятий
Статьей 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ установлены права и обязанности ФСС (страховщика). В частности, п. 4 ч. 1 предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам:
- произведенные страхователем с нарушением законодательства;
- не подтвержденные документами;
- произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
К сведению. Аналогичное положение предусмотрено п. 18 Положения о ФСС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101.
В соответствии со ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ с целью выявления в том числе подобного рода нарушений ФСС наделен правом проводить камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения по месту регистрации страхователя. Указанные проверки фонд проводит на основании поступивших от налогового органа (в рамках межведомственного взаимодействия) сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном в ИФНС.
Пунктом 4 данной статьи установлено, что проверяющий орган выносит решение о непринятии таких расходов к зачету, если они не соответствуют вышеназванным критериям, в частности, как уже говорилось, произведены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
При получении названного решения плательщику страховых взносов необходимо уточнить данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, на сумму неподтвержденных расходов. Одновременно суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382, направленное Письмом ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093 в адрес нижестоящих налоговых органов для использования в работе).
Следовательно, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в ИФНС уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Аналогичные разъяснения по вопросу представления уточненных расчетов по страховым взносам в случае непринятия территориальным органом ФСС к зачету расходов на выплату страхового обеспечения содержит Письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@.
В случае несогласия с решением контролеров организация вправе оспорить его в суде.
## Конкретная ситуация
Любое ли нарушение порядка заполнения листков нетрудоспособности приводит к отказу в зачете расходов на выплату страхового обеспечения? Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Должностными лицами ФСС проведена выездная проверка организации, по результатам которой вынесено решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Основанием для вынесения названного решения послужили выводы проверяющих о том, что пособия по временной нетрудоспособности назначены и выплачены работникам согласно листкам временной нетрудоспособности, оформленным с нарушением установленных требований. Исходя из данного факта, ФСС признал расходы, понесенные организацией в связи с выплатой пособий, необоснованными.
Однако проверяемое лицо, не согласившись с решением контролеров, оспорило указанное решение в суде. По мнению организации, нарушения при оформлении листков нетрудоспособности, выявленные в ходе проверки, являются незначительными и носят устранимый характер. О каких нарушениях идет речь?
Контролирующий орган не принял к зачету расходы на выплату пособий из-за следующих ошибок в листках нетрудоспособности:
- на них отсутствуют подписи руководителя и печати учреждения медико-социальной экспертизы (п. 59 Порядка N 624н);
- выдача листка нетрудоспособности произведена за прошедший период без врачебного освидетельствования (не в день обращения), при этом отсутствует необходимая в таких случаях подпись председателя врачебной комиссии, либо листок не продлен за прошедшее время по решению врачебной комиссии, когда гражданин был освидетельствован медицинским работником (п. 14 Порядка N 624н);
- дата выдачи листка нетрудоспособности не соответствует дате освобождения от работы (п. 5 вышеназванного Порядка);
- дата выдачи не соответствует дню выписки из стационара (п. 19 документа).
Указанные обстоятельства, по мнению проверяющих из ФСС, исключают возможность принятия к зачету сумм расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании таких листков нетрудоспособности.
## Судебная позиция
При наступлении аналогичных вышеизложенным обстоятельств суды принимают решения в пользу работодателя, поскольку не любое нарушение Порядка выдачи листков временной нетрудоспособности свидетельствует о незаконности произведения выплат по социальному страхованию (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 N 9383/13).
Примечание. По мнению арбитров, незначительные ошибки, допущенные при оформлении листков нетрудоспособности, сами по себе не могут служить основанием для отказа в возмещении расходов.
Правомерность названного подхода подтвердил Верховный Суд РФ в Определении от 13.02.2018 N 306-КГ17-22369, указав следующее. Если выявленные в ходе проверки нарушения при оформлении листков нетрудоспособности не опровергают факты наступления страховых случаев, а также не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию, то такие нарушения признаются незначительными и носят устранимый характер.
При этом негативные последствия несоблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на медицинское учреждение и не могут быть возложены на страхователя.
Примечание. В силу п. 68 Порядка N 624н за нарушение установленного порядка выдачи листков нетрудоспособности несут ответственность медицинские организации, а также медицинские работники.
Суды ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12, в соответствии с которым подтверждается право ФСС предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности на основании п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ.
Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя (организацию), который, в отличие от страховщика (ФСС), правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.
Суды при принятии решения по рассматриваемой ситуации руководствуются также Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам [<3>](#p100067). На основании положений п. 60, 61 документа арбитры делают следующий вывод: выявленные контролирующим органом недостатки, допущенные медицинской организацией при оформлении листков нетрудоспособности, не могут служить основанием для отказа в выделении средств на возмещение расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, и непринятия к зачету указанных расходов страхователя, если факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности, удостоверенный листком нетрудоспособности, подтвержден и доказательств нарушения целевого характера расходования средств не установлено.
---
<3> Утверждены Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81.
Обратите внимание! Нарушение медицинским учреждением положений Порядка N 624н само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности при условии, что контролерами ФСС не опровергнуты:
- факты наступления страховых случаев;
- обязанность страхователя назначить и произвести выплаты пособий застрахованным лицам (Постановления АС ЦО от 24.01.2017 N Ф10-5207/2016 по делу N А14-1612/2016 (Определением ВС РФ от 07.04.2017 N 310-КГ17-4016 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано), АС СКО от 28.03.2017 N Ф08-1657/2017).
* * *
Ошибки в заполнении листков временной нетрудоспособности служат для контролеров ФСС основанием непринятия к зачету расходов работодателя на выплату своим работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Вместе с тем нужно учитывать, что данные ошибки являются ошибками не организации-работодателя, а медицинского учреждения. При этом работодатель обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая. Если факт наступления документально подтвержденного страхового случая не оспаривается, то наличие листка нетрудоспособности, оформленного с ошибкой, само по себе не является основанием для непринятия к зачету сумм страхового обеспечения, выплаченных страхователем застрахованным лицам. ФСС же вправе потребовать возмещения расходов на страховое обеспечение по неправильно оформленному больничному листу у медицинской организации, выдавшей его.
Такова правовая позиция, сложившаяся на сегодняшний день, позволяющая организации разрешить возникающие споры аналогичного характера в ее пользу.
Н.В. Фирфарова
К. э. н.,
редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать