Статья: Ошибки в больничных и отказ ФСС в возмещении расходов работодателю. Кто виноват?

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 4

Ошибки в заполнении листков временной нетрудоспособности являются для ФСС основанием непринятия к зачету расходов работодателя на выплату своим работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако в ходе анализа судебных решений (весьма многочисленных) выясняется, что не все нарушения порядка заполнения больничных листов приводят, по мнению арбитров, к отказу в зачете вышеназванных расходов.

Каковы эти нарушения? На кого суды возлагают ответственность за возникновение негативных последствий несоблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности? В чью пользу разрешаются аналогичного характера споры с контролирующим органом?

Страховой случай, страховое обеспечение и условия его выплаты работникам

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у работодателя (страхователя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

В силу ст. 12 названного Закона страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

В ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ) говорится: страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в ФСС, а также осуществлять выплату страхового обеспечения работникам при наступлении страховых случаев.

Так, в силу ч. 2 ст. 1.3 Закона страховыми случаями по обязательному социальному страхованию признаются:

• временная нетрудоспособность застрахованного лица из-за заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и в случаях, предусмотренных ст. 5 данного Закона;
• беременность и роды;
• рождение ребенка (детей);
• уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

Статьей 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ установлены виды страхового обеспечения, среди которых названы:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• социальное пособие на погребение.

Условие выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый медицинской организацией при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Для назначения и выплаты пособий работник представляет своему работодателю листок нетрудоспособности.

Правила выдачи листка нетрудоспособности

Больничный лист выдается строго в форме документа на бумажном носителе <1> или (с письменного согласия застрахованного лица) сформированного и размещенного в информационной системе страховщика электронного документа <2>.

---

<1> Форма листка нетрудоспособности установлена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н.

<2> Напомним, с июля 2017 года листки нетрудоспособности в электронной форме используются наряду с листками нетрудоспособности, оформленными на бланках (на бумажном носителе), и являются их удобной альтернативой. Для реализации нововведений требуется, чтобы и медицинская организация, и работодатель застрахованного лица были участниками системы информационного взаимодействия, а застрахованное лицо в письменном виде изъявило согласие на формирование электронного листка нетрудоспособности (см. Информацию ФСС РФ «О введении электронного листка нетрудоспособности», которая приведена на сайте https://fss.ru по состоянию на 07.07.2017).

Обратите внимание! Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н).

В силу п. 2 Порядка № 624н выдача листков нетрудоспособности осуществляется лицами, имеющими в соответствии с законодательством РФ лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности выдают медицинские работники указанных лиц.

Выдача и продление листка нетрудоспособности осуществляются медицинским работником после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы (п. 5).

Исходя из п. 14 Порядка № 624н при заболеваниях, когда лечение осуществляется в амбулаторно-поликлинических условиях, листок нетрудоспособности выдается в день установления временной нетрудоспособности на весь период временной нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные и выходные дни. Не допускаются выдача и продление листка нетрудоспособности за прошедшие дни, когда гражданин не был освидетельствован медицинским работником.

Таким образом, основанием выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося к нему гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.

О правах и обязанностях ФСС, в том числе о проведении контрольных мероприятий

Статьей 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ установлены права и обязанности ФСС (страховщика). В частности, п. 4 ч. 1 предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам:

• произведенные страхователем с нарушением законодательства;
• не подтвержденные документами;
• произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

К сведению. Аналогичное положение предусмотрено п. 18 Положения о ФСС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101.

В соответствии со ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ с целью выявления в том числе подобного рода нарушений ФСС наделен правом проводить камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения по месту регистрации страхователя. Указанные проверки фонд проводит на основании поступивших от налогового органа (в рамках межведомственного взаимодействия) сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном в ИФНС.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что проверяющий орган выносит решение о непринятии таких расходов к зачету, если они не соответствуют вышеназванным критериям, в частности, как уже говорилось, произведены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

При получении названного решения плательщику страховых взносов необходимо уточнить данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, на сумму неподтвержденных расходов. Одновременно суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 01.09.2017 № 03-15-07/56382, направленное Письмом ФНС России от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 в адрес нижестоящих налоговых органов для использования в работе).

Следовательно, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в ИФНС уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Аналогичные разъяснения по вопросу представления уточненных расчетов по страховым взносам в случае непринятия территориальным органом ФСС к зачету расходов на выплату страхового обеспечения содержит Письмо ФНС России от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@.

В случае несогласия с решением контролеров организация вправе оспорить его в суде.

Конкретная ситуация

Любое ли нарушение порядка заполнения листков нетрудоспособности приводит к отказу в зачете расходов на выплату страхового обеспечения? Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Должностными лицами ФСС проведена выездная проверка организации, по результатам которой вынесено решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основанием для вынесения названного решения послужили выводы проверяющих о том, что пособия по временной нетрудоспособности назначены и выплачены работникам согласно листкам временной нетрудоспособности, оформленным с нарушением установленных требований. Исходя из данного факта, ФСС признал расходы, понесенные организацией в связи с выплатой пособий, необоснованными.

Однако проверяемое лицо, не согласившись с решением контролеров, оспорило указанное решение в суде. По мнению организации, нарушения при оформлении листков нетрудоспособности, выявленные в ходе проверки, являются незначительными и носят устранимый характер. О каких нарушениях идет речь?

Контролирующий орган не принял к зачету расходы на выплату пособий из-за следующих ошибок в листках нетрудоспособности:

• на них отсутствуют подписи руководителя и печати учреждения медико-социальной экспертизы (п. 59 Порядка № 624н);
• выдача листка нетрудоспособности произведена за прошедший период без врачебного освидетельствования (не в день обращения), при этом отсутствует необходимая в таких случаях подпись председателя врачебной комиссии, либо листок не продлен за прошедшее время по решению врачебной комиссии, когда гражданин был освидетельствован медицинским работником (п. 14 Порядка № 624н);
• дата выдачи листка нетрудоспособности не соответствует дате освобождения от работы (п. 5 вышеназванного Порядка);
• дата выдачи не соответствует дню выписки из стационара (п. 19 документа).

Указанные обстоятельства, по мнению проверяющих из ФСС, исключают возможность принятия к зачету сумм расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании таких листков нетрудоспособности.

Судебная позиция

При наступлении аналогичных вышеизложенным обстоятельств суды принимают решения в пользу работодателя, поскольку не любое нарушение Порядка выдачи листков временной нетрудоспособности свидетельствует о незаконности произведения выплат по социальному страхованию (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 № 9383/13).

Примечание. По мнению арбитров, незначительные ошибки, допущенные при оформлении листков нетрудоспособности, сами по себе не могут служить основанием для отказа в возмещении расходов.

Правомерность названного подхода подтвердил Верховный Суд РФ в Определении от 13.02.2018 № 306-КГ17-22369, указав следующее. Если выявленные в ходе проверки нарушения при оформлении листков нетрудоспособности не опровергают факты наступления страховых случаев, а также не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию, то такие нарушения признаются незначительными и носят устранимый характер.

При этом негативные последствия несоблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на медицинское учреждение и не могут быть возложены на страхователя.

Примечание. В силу п. 68 Порядка № 624н за нарушение установленного порядка выдачи листков нетрудоспособности несут ответственность медицинские организации, а также медицинские работники.

Суды ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 № 10605/12, в соответствии с которым подтверждается право ФСС предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности на основании п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя (организацию), который, в отличие от страховщика (ФСС), правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.

Суды при принятии решения по рассматриваемой ситуации руководствуются также Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам <3>. На основании положений п. 60, 61 документа арбитры делают следующий вывод: выявленные контролирующим органом недостатки, допущенные медицинской организацией при оформлении листков нетрудоспособности, не могут служить основанием для отказа в выделении средств на возмещение расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, и непринятия к зачету указанных расходов страхователя, если факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности, удостоверенный листком нетрудоспособности, подтвержден и доказательств нарушения целевого характера расходования средств не установлено.

---

<3> Утверждены Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81.

Обратите внимание! Нарушение медицинским учреждением положений Порядка № 624н само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности при условии, что контролерами ФСС не опровергнуты:

• факты наступления страховых случаев;
• обязанность страхователя назначить и произвести выплаты пособий застрахованным лицам (Постановления АС ЦО от 24.01.2017 № Ф10-5207/2016 по делу № А14-1612/2016 (Определением ВС РФ от 07.04.2017 № 310-КГ17-4016 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано), АС СКО от 28.03.2017 № Ф08-1657/2017).

Ошибки в заполнении листков временной нетрудоспособности служат для контролеров ФСС основанием непринятия к зачету расходов работодателя на выплату своим работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Вместе с тем нужно учитывать, что данные ошибки являются ошибками не организации-работодателя, а медицинского учреждения. При этом работодатель обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая. Если факт наступления документально подтвержденного страхового случая не оспаривается, то наличие листка нетрудоспособности, оформленного с ошибкой, само по себе не является основанием для непринятия к зачету сумм страхового обеспечения, выплаченных страхователем застрахованным лицам. ФСС же вправе потребовать возмещения расходов на страховое обеспечение по неправильно оформленному больничному листу у медицинской организации, выдавшей его.

Такова правовая позиция, сложившаяся на сегодняшний день, позволяющая организации разрешить возникающие споры аналогичного характера в ее пользу.

Н.В. Фирфарова

---