Статья: Организация с обособленными подразделениями: о централизованной отчетности по НДФЛ и не только...

(Сенин Т.К.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11

Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования либо «обособки» имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать налоговую, через которую будет сдавать отчетность по НДФЛ централизованно. О том, что нужно учесть в этом случае, читайте далее.

Уведомление о выборе ИФНС

Если место нахождения организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, организация (налоговый агент) вправе перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет, а также представлять отчетность по НДФЛ в отношении работников этих «обособок» в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации. Это следует из абз. 9 п. 7 ст. 226 и абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ.

Налоговый агент обязан уведомить о своем выборе (не позднее 1-го числа налогового периода) инспекции, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если уведомление представить позже, то в выборе инспекции откажут (Письмо ФНС России от 17.04.2020 № БС-4-11/6497).

К сведению. Форма уведомления о выборе налогового органа, порядок ее заполнения, а также формат представления уведомления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Организация с обособленными подразделениями, уведомившая о своем выборе налоговиков, начиная со следующего налогового периода перечисляет НДФЛ и представляет отчетность по налогу по месту учета выбранного лица (себя или обособленного подразделения). Сделанный выбор не подлежит изменению в течение налогового периода.

Если организация планирует в последующие налоговые периоды продолжать перечислять НДФЛ и представлять отчетность по нему в указанном порядке (по месту учета выбранного лица), то представление в налоговый орган уведомления на следующий налоговый период не требуется (Письмо ФНС России от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@).

Напротив, если организация планирует отказаться от выбранного порядка, ей надо подать уведомление, указав в нем код 03. На это указала ФНС в Информации «Как организации представить уведомление о выборе налогового органа на 2021 год для уплаты НДФЛ».

Обратите внимание! В Информации ФНС сообщила, что соответствующее заявление следует подать до 11.01.2021.

Применительно к 2022 году (с учетом Постановления Правительства РФ от 16.09.2021 № 1564 «О переносе выходных дней в 2022 году») такое уведомление подается до 10.01.2022.

При изменениях, влияющих на порядок представления отчетности по НДФЛ (например, количества обособленных подразделений на территории муниципального образования), также возникает обязанность представить соответствующее уведомление.

В Письме № БС-4-11/19245@ ФНС пояснила, как заполнить уведомление в случае изменений, влияющих на порядок сдачи отчетности по НДФЛ.

Ситуация	Поле уведомления «Причина представления уведомления (код)»	Порядок перечисления НДФЛ
В случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом	Указывается значение «2» (изменение количества обособленных подразделений)	Порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ в данном случае не изменится
В случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода выбранного обособленного подразделения организации	Указывается значение «4» (другие изменения, влияющие на порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ). При этом заполнению подлежат все поля уведомления	После снятия с учета в налоговом органе выбранного обособленного подразделения перечисление НДФЛ и представление отчетности по налогу будут осуществляться организацией в ранее действовавшем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения
В случае постановки на учет (регистрации) в течение налогового периода «нового» обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом	Указывается значение «2» (изменение количества обособленных подразделений)	Перечисление НДФЛ и представление отчетности по нему в отношении работников «нового» обособленного подразделения организации за соответствующий отчетный период будут осуществляться по месту учета выбранного лица (обособленного подразделения либо организации)

Один ОКТМО — один ответственный за отчет

В Письме от 05.10.2021 № БС-4-11/14087@ ФНС России разъяснила, как заполнить поле «Код по ОКТМО». Здесь указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация либо выбранное обособленное подразделение, а также обособленные подразделения, за которые будет производиться перечисление сумм НДФЛ и представление отчетности по налогу, в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, не заполняются (п. 2.6 Порядка заполнения уведомления).

Соответствующий код муниципального образования содержится в разд. 1 «Муниципальные образования субъектов Российской Федерации» Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

К вопросу о «дистанционщиках» и уплате НДФЛ

В Письме от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@ ФНС России рассмотрела ситуацию, когда организация перевела сотрудников на дистанционную работу и закрыла в связи с этим несколько обособленных подразделений.

К сведению. В соответствии со ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Из определения «дистанционная работа» следует, что таковая осуществляется в рамках трудового договора вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.

По мнению службы, НДФЛ с выплат сотрудникам в таком случае нужно перечислять в бюджет по месту нахождения филиала, в котором по штатному расписанию они исполняют обязанности.

Также ФНС отметила, что надо установить, кто является источником выплаты дохода — головная организация или обособленное подразделение. Это требуется для того, чтобы понять, кто считается налоговым агентом и будет рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет по месту постановки на учет. При этом привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций (Письма Минфина России от 29.05.2019 № 03-15-06/38981, от 19.01.2018 № 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 № 03-04-06/61300).

Т.К. Сенин

---