Статья: Оплата труда врачей за счет страхового нормированного запаса

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 5

В силу изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2018 № 437-ФЗ в Федеральный закон от 29.11.1010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ), разрешено использовать средства нормированного страхового запаса территориального фонда для софинансирования расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала. Такие средства предоставляются государственным и муниципальным медицинским организациям, оказывающим первичную медико-санитарную помощь в соответствии с территориальными программами ОМС, на основании соглашения, типовая форма и порядок заключения которого утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Порядок формирования средств нормированного страхового запаса, условия их предоставления медицинским организациям и Порядок их использования утверждены Приказом Минздрава России от 22.02.2019 № 85н (далее — Приказ № 85н). Рассмотрим этот документ более подробно.

Приказом № 85н утверждены:

• Порядок формирования, условия предоставления медицинским организациям, указанным в ч. 6.6 ст. 26 Закона № 326-ФЗ, средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования для софинансирования расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала (Приложение 1);
• Порядок использования средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования для софинансирования расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала (Приложение 2).

Для того что получить денежные средства на оплату труда, учреждение здравоохранения представляет в ТФОМС проект соглашения в трех экземплярах, подписанный руководителем медицинской организации (п. 2 Порядка № 86н). Фонд в течение трех рабочих дней рассматривает проект и, если отсутствуют замечания, подписывает его (п. 3 Порядка № 86н). Далее подписанный проект соглашения передается в уполномоченный орган власти (Минздрав субъекта РФ), который также в течение трех рабочих дней рассматривает его. После того как соглашение подписал руководитель уполномоченного органа власти, один из экземпляров направляется в адрес медицинской организации, один — в фонд, один хранится в уполномоченном органе власти (п. 10 Порядка № 86н).

Медицинским учреждениям, которые планируют получить денежные средства на оплату труда, необходимо учитывать следующие условия предоставления данных средств:

• наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предусматривающей выполнение работ (оказание услуг) при оказании первичной медико-санитарной помощи;
• участие учреждения в оказании первичной медико-санитарной помощи в рамках реализации территориальной программы ОМС на текущий финансовый год;
• наличие у медицинской организации потребности в медицинских работниках, оказывающих первичную медико-санитарную помощь;
• наличие принятого на работу медицинского работника в текущем финансовом году на штатную должность в полном объеме (не менее одной ставки) сверх численности медицинских работников по состоянию на 1 января текущего года;
• наличие у учреждения договора на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС на текущий финансовый год, заключенного между учреждением и страховой медицинской организацией в соответствии со ст. 39 Закона № 326-ФЗ;
• предоставление медицинской организацией в ТФОМС заявки на предоставление денежных средств, согласованной с Минздравом субъекта РФ. Форма заявки утверждена Приказом Минздрава РФ № 86н.

Отметим, что ТФОМС на основании заявки перечисляет медицинской организации средства для софинансирования на счета, на которых учитываются операции со средствами ОМС, поступающими ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, а за декабрь — до 25 декабря текущего финансового года (п. 9 Приложения 1 к Приказу № 85н).

Порядок использования средств нормированного страхового запаса на оплату труда медицинского персонала приведен в Приложении 2 к Приказу № 85н. Из документа следует, что данные средства используются учреждением на заработную плату работников, принятых в штат медицинской организации в текущем году сверх штатной численности по состоянию на 1 января текущего года, и для начислений на выплаты по оплате труда этих работников.

Увеличение объема расходов на оплату труда медицинских работников, принятых в штат учреждения в текущем финансовом году, сверх размера средств для софинансирования, утвержденного законом о бюджете территориального фонда, не влечет обязательств ТФОМС по увеличению размера таких средств, предоставляемых медицинской организации.

Обратите внимание! Учреждение ведет раздельный аналитический учет средств, предоставленных из бюджета ТФОМС на оплату труда, по доходам и расходам (п. 4 Приложения 2 к Приказу № 85н). В связи с этим организации следует ввести в счета бухгалтерского учета по доходам и расходам дополнительную аналитику и отразить это в учетной политике.

Напомним, что согласно Инструкции № 174н <1> начисление доходов медицинскими бюджетными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе ОМС, отражается по дебету счета 7 205 32 560 и кредиту счета 7 401 10 132 (п. 93), а поступление денежных средств бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе ОМС, — по дебету счета 7 201 11 510 и кредиту счета 7 205 32 660 (п. 72).

---

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Поскольку ТФОМС является участником бюджетного процесса, на основании положений Порядка № 209н <2> для расчетов с фондом, по мнению автора, нужно использовать коды 561, 661 КОСГУ.

---

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Расходы на выплату заработной платы медицинскому персоналу, в соответствии с п. 128 Инструкции № 174н, отражаются по дебету счетов 7 109 60 211, 7 401 20 211 и кредиту счета 730211 730. В силу п. 15.3, 16.3 Порядка № 209 для расчетов с работниками по заработной плате применяются коды 737, 837 КОСГУ.

Пример. Бюджетное медицинское учреждение оказывает первичную медико-санитарную помощь по ОМС. На лицевой счет организации от ТФОМС поступили денежные средства на оплату труда медицинского персонала и уплату страховых взносов в сумме 130 200 руб. (цифра условная). Денежные средства потрачены по целевому назначению.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили денежные средства от ТФОМС на выплату заработной платы	7 201 11 510 17	7 205 32 561	130 200
Начислена заработная плата работникам учреждения, участвующим в оказании медицинской помощи по ОМС	7 109 60 211	7 302 11 737	100 000
Начислены страховые взносы на суммы заработной платы	7 401 20 213	7 303 02 731 7 303 06 731 7 303 07 731 7 303 10 731	30 200
Удержан из заработной платы НДФЛ (100 000 руб. x 13%)	7 302 11 737	7 303 01 731	13 000
Перечислен НДФЛ в бюджет	7 303 01 831	7 201 11 610 18	13 000
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	7 303 02 831 7 303 06 831 7 303 07 831 7 303 10 831	7 201 11 610 18	30 200
Выплачена заработная плата работникам учреждения (100 000 — 13 000) руб.	7 302 11 837	7 201 11 610 18	87 000
Начислены доходы медицинским бюджетным учреждением, осуществляющим медицинскую деятельность по программе ОМС	7 205 32 561	7 401 10 132	130 200

По использованным средствам нормированного страхового запаса медицинская организация представляет отчет в ТФОМС в порядке и по форме, которые утверждены ФФОМС. На момент подготовки журнала в печать порядок и форма утверждены не были.

Добавим, что средства для софинансирования, использованные медицинской организацией не по целевому назначению, подлежат возврату в бюджет ТФОМС в установленном бюджетным законодательством РФ порядке.

• * *

Итак, с 1 января 2019 года часть расходов медицинских учреждений на зарплату врачей и среднего медперсонала финансируют территориальные фонды ОМС. Средства выделяются только государственным (муниципальным) медицинским организациям, которые оказывают первичную медико-санитарную помощь по ОМС. Данный порядок действует до 2025 года (см. Федеральный закон от 28.11.2018 № 437-ФЗ). По использованным средствам нормированного страхового запаса учреждение представляет отчет в ТФОМС. Средства, использованные не по целевому назначению, подлежат возврату в бюджет фонда.

---