Статья: Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

(Суворова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 9)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 9

В статье рассмотрим порядок оплаты дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, и отражения данной операции в учете.

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из этих лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Документальное оформление

Как уже было отмечено, для предоставления дополнительных выходных дней работник должен представить работодателю заявление.

Примечание. Форма заявления утверждена Приказом Минтруда России от 19.12.2014 № 1055н.

Периодичность подачи данного заявления (ежемесячно, один раз в квартал, один раз в год, по мере обращения или др.) определяется родителем (опекуном, попечителем) по согласованию с работодателем в зависимости от необходимости использования дополнительных оплачиваемых выходных дней (п. 2 Правил № 1048). Для этого родитель (опекун, попечитель) представляет следующие документы либо их копии (п. 3 Правил № 1048):

1. справку, подтверждающую факт установления инвалидности;

2. документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида;

3. свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом;

4. справку с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично, либо о том, что от этого родителя (опекуна, попечителя) не поступало заявления о предоставлении ему в этом же календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Обратите внимание! Справка не требуется, если имеется документальное подтверждение факта смерти другого родителя (опекуна, попечителя), признания его безвестно отсутствующим, лишения (ограничения) родительских прав, лишения свободы, пребывания его в служебной командировке свыше одного календарного месяца или других обстоятельств, свидетельствующих о том, что другой родитель (опекун, попечитель) не может осуществлять уход за ребенком-инвалидом, а также если один из родителей (опекунов, попечителей) уклоняется от воспитания ребенка-инвалида.

Справка, подтверждающая факт установления инвалидности ребенка, представляется работодателю в соответствии со сроками установления инвалидности (один раз, один раз в год, один раз в два года, один раз в пять лет).

При этом свидетельство о рождении и документ, подтверждающий место жительства ребенка, представляются один раз, а справка с места работы другого родителя — при каждом обращении с заявлением.

Если один из родителей (опекунов, попечителей) не состоит в трудовых отношениях либо является ИП, адвокатом, нотариусом или иным лицом, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, членом зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, то родитель (опекун, попечитель), состоящий в трудовых отношениях, представляет работодателю документы (их копии), подтверждающие указанные факты, при каждом обращении с заявлением.

Оплата дополнительных дней

За каждый дополнительный выходной день для ухода за ребенком-инвалидом работнику выплачивается средний заработок (п. 12 Правил № 1048). Напомним, что такой заработок рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922).

По общему правилу средний заработок определяется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, который включает 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения № 922).

При определении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в учреждении, независимо от их источников (п. 2 Положения № 922). К таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время, а также другие выплаты (в частности, премии), доплаты за выслугу и сложность выполняемой работы. Выплаты, произведенные исходя из среднего заработка (например, больничные, командировочные), из расчета необходимо исключить (п. 5 Положения № 922).

Выплаты социального характера и иные выплаты, которые не соответствуют понятию «заработная плата» в смысле ст. 129 ТК РФ (например, материальная помощь), не учитываются при расчете среднедневного заработка (п. 3 Положения № 922, Письмо Минтруда России от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105).

При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этом периоде дней (п. 9 Положения № 922).

Пример 1. Сотрудник медицинской организации написал заявление о предоставлении ему дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом с 26 по 29 июля 2021 года. Количество отработанных дней в расчетном периоде — 249.

За данный период фактический заработок сотрудника составил 267 300 руб.

Среднедневной заработок сотрудника учреждения будет равен 1 073,49 руб. (267 300 руб. / 249 дн.). Следовательно, учреждение должно выплатить сотруднику средний заработок за 4 дня в размере 4 313,96 руб. (1 073,49 руб. x 4 дн.).

Необходимо отметить, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ родителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не подлежит обложению НДФЛ (п. 78 ст. 217 НК РФ). Однако поскольку она осуществляется в рамках трудовых отношений, то на нее следует начислить страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письма Минфина России от 30.03.2017 № 03-15-05/18599, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

В бухгалтерском учете расходы, осуществляемые работодателем в соответствии со ст. 262 ТК РФ на оплату четырех дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом, отражаются:

• по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» (п. 48.1.1.4 Порядка № 85н <1>);
• по подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.6.6 Порядка № 209н <2>, Письмо Минфина России от 16.10.2020 № 02-08-10/91015).

---

<1> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Возмещение расходов из бюджета ФСС

Частью 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ установлено, что финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС. Таким образом, эти расходы подлежат возмещению учреждению из бюджета ФСС.

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375 утверждено Положение об особенностях назначения и выплаты в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат.

В соответствии с п. 14 этого Положения расходы страхователя на оплату дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами возмещаются территориальным органом ФСС по месту регистрации страхователя. Для этого страхователь представляет в территориальный орган ФСС:

• заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по утвержденной форме (утверждена Приказом ФСС РФ от 04.02.2021 № 26);
• заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

ФСС в течение десяти рабочих дней со дня получения документов принимает решение о возмещении страхователю расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и в течение двух рабочих дней со дня принятия решения перечисляет средства на расчетный счет страхователя.

Как указано в разд. 4 Письма Минфина России от 16.10.2020 № 02-08-10/91015, возмещение в текущем финансовом году расходов, произведенных в том же финансовом году, отражается как восстановление кассовых расходов по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была кассовая выплата.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Пример 2. Работнице бюджетного учреждения здравоохранения по ее заявлению ежемесячно предоставляются четыре дополнительных выходных дня для ухода за ребенком-инвалидом. Сумма ее среднего заработка за эти дни в июле 2021 года составила 5 500 руб. Расходы отражаются по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Возмещение от ФСС поступило на лицевой счет учреждения в полном объеме.

В соответствии с Инструкцией № 174н <3> в учете учреждения были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен средний заработок работнице за четыре дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом	2 303 02 831	2 302 66 737	5 500
Начислены страховые взносы на средний заработок работницы (5 500 руб. x 30,2%)	2 303 02 831	2 303 02 731 2 303 06 731 2 303 07 731 2 303 10 731	1 661
Выплачен средний заработок на банковскую карту работницы	2 303 66 837	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 119, подстатья 266 КОСГУ)	5 500
Получено от ФСС возмещение произведенных страхователем расходов	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 со знаком минус	2 303 02 731	7 161

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. В соответствии с трудовым законодательством работник имеет право на четыре дополнительных дня по уходу за ребенком-инвалидом, которые оплачиваются из расчета среднего заработка.

2. В учете операции по начислению среднего заработка отражаются по КВР 119 и подстатье 266 КОСГУ.

3. Расходы страхователя на оплату дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами возмещаются территориальным органом ФСС по месту регистрации страхователя.

4. Возмещение фондом в текущем финансовом году расходов, произведенных в том же финансовом году, отражается как восстановление кассовых расходов по тем же кодам бюджетной классификации, по которым осуществлялась кассовая выплата.

---