Статья. «Оплата больничных листов в 2003 году»

(Ф. М. Николаев)

(«Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, № 2)

ОПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ В 2003 ГОДУ

Трудовой кодекс гарантирует всем работникам выплату пособий при наступлении временной нетрудоспособности, а также выплату пособий в других случаях, предусмотренных законодательством. Недавно вышедший Федеральный закон от 31.12.02 № 190-ФЗ установил для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, особый порядок выплаты пособий. Источник выплаты и размер пособия будут зависеть от конкретного случая, в котором назначается пособие. ФСС России оперативно отреагировал на новый закон и выпустил письмо, разъясняющее порядок выплаты пособий.

Больничный лист

Сразу отметим, что установленный порядок не распространяется на выплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.

Как известно, организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вместо ряда налогов, в том числе и ЕСН, уплачивают единые налоги, которые предусмотрены главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. В связи с этим часть ЕСН направляется в Фонд социального страхования. И именно из средств ФСС выплачивается ряд социальных пособий, в том числе пособие по временной нетрудоспособности.

Кому же полагается пособие по временной нетрудоспособности? И как его рассчитать? Из текста комментируемого письма следует, что при назначении, исчислении и выплате пособий необходимо руководствоваться порядком, установленным постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191. Таким образом, порядок назначения и расчета пособия для тех, кто работает на специальных налоговых режимах, будет аналогичен порядку, предусмотренному для организаций, которые платят налоги в обычном порядке. Так, к примеру, основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Сумма пособия определяется на основе размера дневного пособия и количества дней болезни. Кроме того, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности также необходимо учитывать непрерывный трудовой стаж. При стаже 8 лет и более выплачивается 100 процентов заработка, от 5 до 8 лет — 80, до 5 лет — 60 процентов.

После того как размер пособия рассчитан, можно перейти к решению вопроса — за счет каких источников оно выплачивается. Здесь законодатели предлагают работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, два варианта.

Вариант первый

Пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться за счет двух источников (ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ):

• часть суммы пособия, в пределах одной минимальной зарплаты за полный месяц, выплачивается за счет средств Фонда социального страхования;
• оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, то есть превышающая один МРОТ, выплачивается за счет средств работодателя.

При этом на сумму больничных, выплаченных за счет работодателя, последний, применяя «упрощенку» или «вмененку», вправе уменьшить сумму единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Однако обратим внимание на то, что если организации, работающие по «упрощенке» и выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», учтут пособие в составе расходов, то уменьшить единый налог на эту сумму они не смогут.

Пример 1.

Организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Работник, у которого сдельная оплата труда, с 13 по 17 января 2003 года болел. Заработная плата за ноябрь 2002 года составила 11340 руб., за декабрь — 12600 руб. Премия, начисленная по итогам года, — 25200 руб. Два предыдущих месяца работник отработал полностью. Непрерывный трудовой стаж — 3 года. На сегодня размер МРОТ для расчета пособий составляет 450 руб.

Этап 1. Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определим сумму среднемесячной премии, которая включается в расчет пособия. Она составит 2100 руб. (25200 руб. : 12 мес.).

2. Рассчитаем среднедневной заработок за два последних месяца. Он равен 686 руб. (11340 руб. + 2100 руб.) : 20 раб. дней + (12600 руб. + 2100 руб.) : 21 раб. день) : 2 мес.).

3. Пособие по временной нетрудоспособности составит 2058 руб. (686 руб. х 5 раб. дней х 60%).

Этап 2. Отразим начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете:

Дебет 69 Кредит 70

• 112,5 руб. (450 руб. : 20 раб. дней х 5 дней нетрудоспособ.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дебет 20 Кредит 70

• 1945,5 руб. (2058 — 112,50) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;

Дебет 51 Кредит 69

• 112,5 руб. — получены от ФСС денежные средства на выплату пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 50

• 2058 руб. — выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Сумму единого налога на вмененный доход, рассчитанного за I квартал 2003 года, организация уменьшит на 1945,5 руб.

Вариант второй

Пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено полностью за счет средств ФСС (ст. 3 закона № 190-ФЗ). Но для этого организации и предприниматели должны добровольно уплачивать в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности и встать на учет в ФСС как добровольные плательщики взносов.

Размер страхового взноса — 3%. База для его расчета полностью совпадает с налоговой базой для ЕСН.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть страховые взносы в составе расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как мы уже отметили, в случае добровольной уплаты страховых взносов в ФСС оплата больничных листов должна осуществляться полностью за счет фонда. Это установлено статьей 3 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ. Сотрудники ФСС России в своем письме обращают внимание на то, что такая выплата будет производиться по общим правилам. Отсюда следует, что при выплате пособий по временной нетрудоспособности ФСС будет применять максимальный размер выплат — 11700 руб. в месяц. Этот максимум установлен Федеральным законом от 11.02.02 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», но продолжает применяться и в 2003 году впредь до 1 утверждения бюджета ФСС на 2003 год.

Пример 2.

Воспользуемся исходными данными примера 1. Предположим, что фонд оплаты труда за январь 2003 года составляет 25000 руб.

В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности будет отражаться следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69

• 750 руб. (25000 руб. х 3%) — начислены страховые взносы на добровольное страхование работников;

Дебет 69 Кредит 70

• 2058 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности; Дебет 51 Кредит 69
• 1308 руб. (2058 — 750) — компенсировано пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дебет 70 Кредит 50

• 2058 руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому указанные нами операции они будут отражать в книге доходов и расходов. При этом суммы пособий за счет средств ФСС не учитываются в составе доходов и расходов и, следовательно, в книге доходов и расходов не отражаются.

Другие пособия

Пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС, не ограничиваются только пособиями по нетрудоспособности. Существуют и другие пособия по обязательному социальному страхованию, например единовременное пособие при рождении ребенка, пособие при усыновлении ребенка и т.д. Такие виды пособий выплачиваются полностью за счет средств ФСС (ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ). При этом не имеет значения, уплачиваете вы в добровольном порядке трехпроцентный страховой взнос или нет.

Отчетность

При наступлении страховых случаев организации самостоятельно рассчитывают пособия по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение фонда по месту регистрации. Для этого необходимо представить промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет. Кроме того, ФСС вправе затребовать документы, подтверждающие обоснованность начисления пособий (больничные листы, копии трудовых книжек, трудовые договоры, разрешительные документы на право применения специального налогового режима и т.д.).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представлять в ФСС по месту своей регистрации форму 4-ФСС, утвержденную постановлением ФСС от 29.10.02 № 113. В ней необходимо заполнять только титульный лист и разделы II, III расчетной ведомости. При этом в разделе II указываются расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также расходы на выплату других пособий. В разделе III расчетной ведомости организации, применяющие специальные налоговые режимы, как и обычные организации, отражают сведения о страховых взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

---