Статья: Оказание медицинской помощи сотрудникам ОВД и Росгвардии

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4

Как следует отражать расчеты между бюджетным учреждением здравоохранения и медико-санитарными частями МВД или Росгвардии, которые направили на лечение своих сотрудников? Ответим на эти вопросы, опираясь на нормы действующего законодательства.

Порядок осуществления расчетов за медицинскую помощь

В силу п. 1 этих Правил медицинская помощь сотрудникам ОВД (Росгвардии) оказывается в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения:

• либо при отсутствии по месту службы, месту жительства или иному месту нахождения медицинских организаций МВД или Росгвардии;
• либо при отсутствии в ведомственных медицинских организациях отделений соответствующего профиля, специалистов или специального медицинского оборудования.

Оказание медицинской помощи в госучреждениях здравоохранения осуществляется на основании договора, заключенного между медико-санитарной частью МВД (Росгвардии) по субъекту РФ и соответствующей медицинской организацией (п. 3 Правил № 1563). Образец формы договора приведен в Приложении к Правилам.

Медицинская организация в течение пяти дней после завершения стационарного или амбулаторного лечения либо обследования (освидетельствования) сотрудника ОВД или Росгвардии оформляет (п. 5 Правил № 1563):

Обратите внимание! Расходы, связанные с оказанием сотрудникам скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи при заболеваниях, не включенных в базовую программу ОМС, и высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, медицинским организациям не возмещаются.

После получения соответствующих документов медико-санитарная часть ОВД или Росгвардии проводит их проверку и при отсутствии претензий в 20-дневный срок осуществляет оплату (п. 8 Правил № 1563).

На практике часто возникает вопрос: необходимо ли при расчетах между организациями за оказанные услуги применять ККТ? Ответ приведен в п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ <1>: ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Таким образом, в рассматриваемом случае при расчетах в безналичном порядке с медико-санитарной частью МВД или Росгвардии без предъявления электронного средства платежа у ФГБУ обязанность применять ККТ отсутствует. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.10.2018 № 03-01-15/76041.

---

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Отметим, что обмен данными между медицинскими организациями и медико-санитарными частями при возмещении расходов, связанных с оказанием сотрудникам медицинской помощи, а также обработка их персональных данных производятся с соблюдением требований, установленных законодательством РФ в области персональных данных, и соблюдением врачебной тайны.

Бухгалтерский учет операций по оказанным услугам

С 1 января 2019 года бюджетные учреждения здравоохранения для отражения операций финансово-хозяйственной деятельности используют два новых документа: Порядок № 209н <2> и Порядок № 132н <3>. Согласно их положениям доходы, полученные от оказания медицинских услуг на платной основе, отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.3 Порядка № 132н).

---

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.

Следующий вопрос, который возникает у бухгалтерских служб учреждений здравоохранения, связан с применением счета бухгалтерского учета. Через какой счет нужно осуществлять расчеты: 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» или 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»?

В Правилах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.12.2018 № 1563, речь идет о возмещении понесенных расходов, связанных с лечением сотрудников ОВД. Так, в образце договора, приведенном в Приложении к данным Правилам, указывается, что расходы возмещаются учреждению здравоохранения по тарифам на оплату медицинской помощи по ОМС, действующим на территории соответствующего субъекта РФ в периоде оказания медицинской помощи.

Изготовление и ремонт зубных протезов (за исключением протезов из драгоценных металлов и других дорогостоящих материалов) возмещаются по ценам (тарифам) на медицинские услуги, которые определяются в порядке, установленном органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя учреждения здравоохранения.

Расходы, формирующие себестоимость оказываемых медицинских услуг, относятся на счет 0 109 00 000 с распределением на прямые, накладные и общехозяйственные (п. 134 Инструкции № 157н <4>). Накладные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость услуг расчетным путем. Методы распределения этих расходов выбираются самой организацией и закрепляются в учетной политике.

---

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

---

Компенсация затрат государственных (муниципальных) учреждений относится на код вида поступлений 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 132н) в увязке с подстатьей 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (п. 9.3.4 Порядка № 209н).

Для отражения расчетов по поступлениям компенсации затрат учреждения от медико-санитарной части МВД или Росгвардии применяется счет 2 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 221 Инструкции № 157н, п. 107, 108 Инструкции № 174н <6>). Такие поступления являются собственными доходами бюджетного, автономного учреждения, поэтому отражаются по коду вида финансового обеспечения 2 — приносящая доход деятельность.

---

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Норма Инструкции № 174н
Осуществлены затраты на оказание медицинских услуг по лечению пациентов:
- списаны лекарственные препараты, медицинские изделия, прочие материалы, использованные при лечении	2 109 60 272	2 105 31 341 2 105 36 341	Пункт 63
- выплачена зарплата врачам, осуществляющим лечение	2 109 60 211	2 302 11 737	Пункт 60
- отражены расходы на уплату страховых взносов	2 109 60 213	2 303 00 731
Оказаны медицинские услуги сотрудникам ОВД, Росгвардии	2 209 34 561	2 401 10 134	Пункт 109
Поступили денежные средства от медсанчасти МВД, Росгвардии	2 201 11 510 17	2 205 31 661	Пункт 72
Отнесена фактическая себестоимость оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года	2 401 10 134	2 109 60 200	Пункт 67

НДС и налог на прибыль в отношении оказанных услуг

Налог на добавленную стоимость. В рамках нашей темы необходимо также рассмотреть вопросы, касающиеся исчисления НДС. По общему правилу, изложенному в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, оказываемые медицинскими организациями, освобождаются от обложения НДС. При этом в целях применения налога к медицинским услугам относятся в том числе услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению (независимо от формы и источника их оплаты) на основании Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. При этом конкретные виды таких услуг прописаны в Положении № 291 <7> и Требованиях <8> (Письмо Минфина России от 16.08.2018 № 03-07-14/57948).

---

<7> Положение о лицензировании медицинской деятельности (за исключением медицинской деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 291.

<8> Требования к организации и выполнению указанных работ (услуг) в целях лицензирования установлены Приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н.

Как указано в Письме ФНС России от 26.05.2017 № СД-4-3/9948@, в силу п. 11 ст. 2 Закона № 323-ФЗ <9> медицинской организацией является юридическое лицо любой организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ. С учетом изложенного платные медицинские услуги, оказываемые учреждением в рамках уставной деятельности, освобождаются от обложения НДС при наличии лицензии, выданной в утвержденном порядке.

---

<9> Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Налог на прибыль. Налоговый кодекс предоставляет медицинским организациям право воспользоваться нулевой ставкой при исчислении налога на прибыль (ст. 284.1 НК РФ). Для этого организация должна соответствовать критериям, приведенным в данной статье. Одним из условий применения нулевой ставки при исчислении налога на прибыль является установленный процент доходов организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности (не менее 90% в общей доле доходов). Кроме того, по окончании каждого налогового периода, в котором была предоставлена льгота, нужно подтвердить право на ее применение: подать в налоговый орган необходимые сведения.

Учреждения, которые не подали такие сведения или подали их в неполном объеме, должны восстановить налог и уплатить его в бюджет по ставке 20% (см. Письма Минфина России от 06.07.2018 № 03-03-06/1 /47231, от 02.07.2018 № 03-03-06/1/45429).

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Медицинские учреждения и медико-санитарные части МВД и Росгвардии взаимодействуют на основании договора, в котором оговариваются все вопросы, связанные с реализацией услуг по оказанию медицинской помощи сотрудникам ОВД.

2. Понесенные медицинскими организациями расходы компенсируются в соответствии с Правилами № 1563.

3. Компенсация затрат государственных (муниципальных) учреждений отражается по коду вида поступлений 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» в увязке с подстатьей 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.

4. Для учета расчетов по поступлениям от медико-санитарной части компенсации затрат учреждения применяется счет 2 209 34 000. Такие поступления являются собственными доходами бюджетного, автономного учреждения, поэтому отражаются по коду вида финансового обеспечения 2 — приносящая доход деятельность.

5. Медицинские услуги не подлежат обложению НДС.

6. При расчетах по налогу на прибыль медицинские организации вправе применять нулевую налоговую ставку.

---