Статья. «Ох уж эти алименты!»

(С.Валова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 12)

ОХ УЖ ЭТИ АЛИМЕНТЫ!

Самым распространенным видом удержаний из заработной платы является удержание по исполнительным листам. В основном на практике бухгалтеры сталкиваются с удержанием алиментов с родителей на содержание несовершеннолетних детей.

В данной статье мы постараемся наиболее полно рассмотреть порядок таких удержаний с учетом действующего законодательства.

Учреждение здравоохранения, как и любое другое, не застраховано от поступления исполнительных документов на взыскание части доходов сотрудников, работающих в данной организации.

Семейное законодательство предусматривает несколько случаев взыскания алиментов:

• с одного из родителей после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей (ст. 24 СК РФ), с неразведенных родителей, если один из них отказывается от их содержания (ст. 80 СК РФ);
• с совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);
• с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);
• с одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
• на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ) и др.

На практике чаще всего алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд. В этом случае алименты подлежат удержанию в пользу взыскателя ежемесячно на основании исполнительного листа. Однако решить вопрос об их уплате родители могут и без участия суда, заключив письменное соглашение об уплате алиментов, заверенное нотариусом. В данном случае оно будет иметь силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ).

Статьей 81 СК РФ установлен размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

• на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника (25%);
• на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника (33%);
• на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника (50%).

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.

Примечание. Статьей 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный заработок, то суд вправе вынести решение о взыскании с него алиментов в определенной сумме ежемесячно (п. 1 ст. 83 СК РФ).

Виды доходов, из которых производится удержание алиментов

Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (далее — Постановление № 841) удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

• с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т.п.;
• со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);
• с премий (вознаграждений), предусмотренных системой оплаты труда;
• с платы за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
• с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае суммирования отпусков за несколько лет;
• с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
• с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;
• с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ;
• с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
• с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

Удержание алиментов производится:

• со стипендий, выплачиваемых обучающимся в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
• с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата.

Постановлениями Правительства РФ от 14.07.2008 № 517 и от 15.08.2008 № 613 внесены изменения в Постановление № 841 — в частности, расширен Перечень видов доходов, с которых удерживаются алименты:

• с сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, с террористическим актом, со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
• с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• с компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;
• с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, за исключением лечебно-профилактического, а также с иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением денежных сумм, выплачиваемых при рождении ребенка, смерти родных, регистрации брака, а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Новой редакцией Постановления № 841 определено, что алименты удерживаются с премий только в том случае, если они предусмотрены системой оплаты труда. Ранее удержание алиментов осуществлялось с премий, носивших регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год. Смысл практически не поменялся, если не считать того, что в соответствии со ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями или локальными актами. Следовательно, если премия выплачивается регулярно, но не предусмотрена нормативными актами учреждения, то удержание с нее алиментов становится спорным.

Исключены из списка необлагаемых доходов выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, и пособие по беременности и родам (хотя последний случай из ряда редких, но женщина также может быть плательщиком алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Порядок выдачи алиментов

Алименты по желанию родителя могут быть получены в кассе учреждения, в котором работает ответчик, либо перечислены на счет в банке, либо отправлены почтовым переводом. Для этого взыскатель подает в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, заявление о том, как он будет получать алименты, удерживаемые в его пользу на содержание несовершеннолетнего ребенка, с указанием своих банковских реквизитов или почтового адреса. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40, учреждения имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке. Поэтому алименты взыскателям должны быть выплачены в указанный срок либо отправлены почтовым переводом.

При перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе «Для письменного сообщения» указывается месяц, за который взысканы алименты. Если имеется задолженность по уплате алиментов, она также отражается в талоне.

Все издержки, связанные с переводом алиментов, удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). В случае если адрес получателя алиментов неизвестен, учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя и перечисляет удержанные суммы алиментов на депозитный счет суда по месту нахождения учреждения.

Защита от инфляции — индексация алиментов

Для того чтобы защитить алиментные платежи от инфляции, а также избежать многократных обращений в суд об изменении размера алиментов, если они выплачиваются в твердой денежной сумме, Семейным кодексом предусмотрена индексация суммы алиментов, которую производит администрация организации по месту их удержания.

Если алименты уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексация алиментов производится в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены различные способы индексации, например выплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Если в соглашении об уплате алиментов не предусмотрен порядок их индексации, она производится в соответствии со ст. 117 СК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда.

Если алименты взыскиваются по решению суда в твердой денежной сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 117 СК РФ). В целях индексации размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному количеству МРОТ (п. 2 ст. 117 СК РФ).

В каких случаях алименты уже не удерживаются?

Статья 120 СК РФ предусматривает отдельные случаи прекращения алиментных обязательств, установленных соглашением об уплате алиментов и взыскиваемых в судебном порядке. Так, алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случае:

• смерти одной из сторон;
• истечения срока действия соглашения об уплате алиментов;
• наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов.

В свою очередь, выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в случае:

• достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);
• усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
• признания судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или отсутствия у него нужды в помощи;
• вступления нетрудоспособного, нуждающегося в помощи бывшего супруга — получателя алиментов в новый брак;
• смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Если должник выбывает из организации...

Если сотрудник, имеющий обязанности по исполнительным документам, увольняется, администрация учреждения, производившая удержание из его доходов в погашение иска на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В контрольный лист, который прилагается к исполнительному листу, вносятся данные о суммах произведенных удержаний, а также оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или суд по месту жительства должника. В случае отсутствия данных о новом месте жительства должника исполнительный лист пересылается в суд по месту нахождения учреждения.

Если работнику начисляются суммы, с которых удерживаются алименты, после его увольнения, удержание алиментов производится без исполнительного листа и об этом сообщается судебному приставу.

Налог на доходы физических лиц и алименты

Исполнение судебных исков на взыскание части доходов производится после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом в абз. 2 п. 1 названной статьи указано, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

О стандартных налоговых вычетах. В силу ст. 80 СК РФ родители несут бремя содержания своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, что ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении. Например, после развода родителей ребенок проживает с матерью. Отец уплачивает алименты по исполнительному листу и поэтому по основаниям, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 № 28-10/028734. Данное мнение также основывается на том, что в Методических рекомендациях о порядке исполнения исполнительных документов, утвержденных ФССП России 10.03.2006 № 12/01-2115-НВ, алименты определены как денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

• 400 руб. на самого сотрудника (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 20000 руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
• 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 40000 руб.) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание. С 01.01.2009 Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 121-ФЗ) внесены изменения в части применения стандартного налогового вычета. Предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, увеличен с 20000 до 40000 руб. Стандартный налоговый вычет налогоплательщиков, на содержании которых находятся дети, увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Предельный размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при котором действует указанный налоговый вычет, увеличен с 40000 до 280000 руб.

Уклоняющимся от уплаты алиментов налогоплательщикам стандартный налоговый вычет на содержание ребенка не предоставляется.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям налоговый вычет на каждого ребенка производится в двойном размере. Под одиноким родителем в целях применения гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если данную норму трактовать буквально, то только один из родителей ребенка, не состоявших в зарегистрированном браке, в целях налогообложения будет рассматриваться как одинокий родитель и получит право на применение двойного налогового вычета. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117. Указанный вычет предоставляется на основании свидетельства о рождении ребенка, письменного заявления в произвольной форме, где излагается просьба предоставить вычет, и документов, подтверждающих право на данный вычет (справки из учебного заведения, подтверждающей, что ребенок учится на очном отделении (если он старше 18 лет), свидетельства о разводе и др.). Предоставление двойного налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Кроме того, Федеральным законом № 121-ФЗ внесено дополнительное условие, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Имущественный вычет и алименты. Следует отметить, что в соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ имеет право на имущественный вычет. Поэтому при предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база, а доход увеличивается. Если учреждение-работодатель предоставило родителю-алиментщику имущественный налоговый вычет и фактически произошел возврат суммы удержанного НДФЛ, то алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником. Такие разъяснения даны инспекцией Роструда в Письме от 28.12.2006 № 2261-6-1.

Бухгалтерский учет алиментных обязательств

Для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения используется счет 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» согласно Инструкции № 25н <*>. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

---

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• суммы, удержанные из оплаты труда по исполнительным листам:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1 (2) 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;

• перечисление (выдача) удержанных сумм по исполнительным листам:

Дебет счета 1 (2) 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

Кредит счетов 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», 1 (2) 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Пример 1. В бухгалтерию учреждения здравоохранения в декабре 2007 г. поступил исполнительный лист на сотрудника С. И. Иванова. Согласно постановлению суда с данного работника нужно удерживать алименты в размере 25% всех получаемых им доходов в пользу А. Г. Ивановой на содержание несовершеннолетней дочери начиная с 01.12.2007.

В марте 2008 г. С. И. Иванову были начислены:

• заработная плата с учетом районного коэффициента — 5000 руб.;
• материальная помощь на похороны матери — 4000 руб.

Алименты перечисляются почтовым переводом, почтовый сбор составляет 3% от перечисляемой суммы.

При расчете алиментов необходимо учесть только заработную плату с применением районного коэффициента. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, выплачиваемых работнику в связи со смертью членов его семьи.

Доход С. И. Иванова, облагаемый НДФЛ, за март 2008 г. составил 9000 руб. (5000 + 4000). Стандартные вычеты работнику предоставляются в следующих суммах: на него — 400 руб. и как родителю, имеющему детей, — 600 руб. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи в полном размере на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Рассчитаем сумму НДФЛ: она составит 520 руб. ((9000 — 400 — 600 — 4000) руб. x 13%).

Сумма алиментов равна 1120 руб. ((5000 — 520) руб. x 25%). Алименты перечисляются почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег оплачивает С. И. Иванов (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг составит 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы, величина которых равна 33,6 руб. (1120 руб. x 3%).

Сумма, которую получит С.И. Иванов, составит 7326,4 руб. (9000 — 520 (НДФЛ) — 1120 (алименты 25%) — 33,6 (почтовый сбор)).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работнику	2 106 04 340	2 302 01 730	9000
Удержан НДФЛ из дохода работника	2 302 01 830	2 303 01 730	520
Удержаны алименты по исполнительному листу в пользу А. Г. Ивановой	2 302 01 830	2 304 03 730	1120
Удержан почтовый сбор на перечисление алиментов	2 302 01 830	2 304 03 730	33,6
Выдана из кассы заработная плата С. И. Иванову	2 302 01 830	2 201 04 610	7326,4
Перечислены алименты А. Г. Ивановой	2 304 03 830	2 201 01 610	1120
Оплачены расходы на почтовый перевод по перечислению алиментов	2 304 03 830	2 201 01 610	33,6

Пример 2. В августе 2008 г. заработная плата А. Г. Смирнова составила 13400 руб. Стандартные вычеты ему не предоставляются. Сумма алиментов в соответствии с решением суда об их взыскании установлена в размере 1/3 (33%) величины доходов А. Г. Смирнова. Также за ним числится задолженность по алиментам в размере 19000 руб.

Сумма НДФЛ за март 2008 г. составит 1742 руб. (13400 руб. x 13%), а сумма алиментов — 3847 руб. ((13400 — 1742) руб. x 33%).

Сумма удержаний не может превышать 8161 руб. ((13400 — 1742) руб. x 70%).

Сумма задолженности, которую можно взыскать в июне, составит 4314 руб. (8161 — 3847).

Если бы у А. Г. Смирнова имелись другие исполнительные листы, то их исполнение было бы приостановлено до погашения задолженности по алиментам.

На практике встречаются случаи заключения со штатными работниками договоров гражданско-правового характера. Поэтому возникает правомерный вопрос: на какую подстатью КОСГУ следует отнести расходы по удержанию алиментов из сумм вознаграждений, выплачиваемых по таким договорам?

При ответе на данный вопрос следует руководствоваться Постановлением № 841, согласно которому удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, включая суммы оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством. Таким образом, в силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н, расходы по удержанию алиментов на содержание несовершеннолетних детей нужно отнести на ту подстатью КОСГУ, по которой было выплачено вознаграждение по договору гражданско-правового характера.

Подписано в печать

25.11.2008

---