Статья: Общие требования к бухгалтерской отчетности

(Петрова Н.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11

Подходит к концу 2020 год, и приближается время подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот отчетный период. Об общих требованиях к составлению данного вида отчетности и поговорим.

Задачи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, которая систематизирована в соответствии с установленными требованиями.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ст. 13 Закона № 402-ФЗ <1>).

---

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Кроме того, бухгалтерская отчетность должна быть полезной пользователям, то есть должна быть уместной, надежной и сравнимой (разд. 6 Концепции бухгалтерского учета).

Достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обеспечивается обязательным проведением инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Информация сравнима в том случае, если пользователи имеют возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях. Данное требование обеспечивается тем, что пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Нормативная база

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ.

Согласно ст. 21 Закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ);
• отраслевые стандарты бухгалтерского учета;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта, которые предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета, устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Подписание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

При этом не имеет значения, в каком виде она составлена — на бумажном носителе или в электронном виде. Такой порядок действует с 01.01.2019. Ранее речь шла о подписании экземпляра отчетности только на бумажном носителе (Письмо Минфина России от 17.01.2019 № 07-04-09/1757).

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Согласно разъяснениям Минфина полномочия по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливаются, как правило, учредительными документами экономического субъекта или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. В частности, наряду с руководителем экономического субъекта бухгалтерская (финансовая) отчетность может подписываться главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (Информационное сообщение от 19.05.2015 № ИС-учет-2). Соответственно, в формах отчетности нужно предусмотреть дополнительное место для подписи.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС: Закон № 402-ФЗ не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности (Письмо от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569@).

При этом в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания данного экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Аудит бухгалтерской отчетности

Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности проводится аудитором. Аудит может быть добровольным и обязательным.

Обратите внимание! Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03-02-08/40566). Полнота и достоверность налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы, проверяются налоговыми органами в рамках налогового контроля.

Согласно ст. 5 Закона № 307-ФЗ <2> обязательный аудит проводится:

• если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
• если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• если организация является кредитной или финансовой организацией;
• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
• если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• в иных случаях, установленных федеральными законами.

---

<2> Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Если бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, должна быть опубликована, то аудиторское заключение публикуется вместе с данной отчетностью.

Утверждение бухгалтерской отчетности

Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, внесение исправлений в названную отчетность после ее утверждения не допускается.

Так, согласно ст. 33 и 34 Закона № 14-ФЗ <3> к компетенции общего собрания участников общества, которая определяется уставом общества, относится в том числе утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов. Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. При этом указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

---

<3> Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Но ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества (п. 3 ст. 47 Закона № 14-ФЗ).

Аналогичные нормы установлены Законом № 208-ФЗ <4> - с той разницей, что утверждение годового отчета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества может быть отнесено уставом общества к компетенции как общего собрания акционеров, так и совета директоров (наблюдательного совета) общества. При этом годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества, если уставом общества решение вопроса о его утверждении не отнесено к компетенции совета директоров общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров общества — лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

---

<4> Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Обратите внимание! В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Так, в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг ООО обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, кроме того, раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами (п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ).

Согласно ст. 92 Закона № 208-ФЗ публичное акционерное общество обязано раскрывать в том числе годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Непубличное общество с числом акционеров более 50 обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном законодательством РФ о ценных бумагах для раскрытия информации на рынке ценных бумаг.

Обязательное раскрытие информации обществом, включая непубличное общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены Положением Банка России от 30.12.2014 № 454-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».

Обратите внимание! Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ (п. 46 ПБУ 4/99).

Сегодня опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности происходит, как правило, на официальном сайте организации в Интернете.

Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно п. 43 ПБУ 4/99 организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ.

В целях формирования государственного информационного ресурса (ГИРБО) экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта (п. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Сделать это должны все организации, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в ЦБ РФ годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Порядок представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования ГИРБО утвержден Приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Обязательный экземпляр отчетности представляется организацией в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего установленным требованиям, не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в электронном виде вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается принятой и попадает в ГИРБО после получения организацией квитанции о приеме и извещения о вводе или уведомления об уточнении отчетности (Письмо ФНС России от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@).

В органы статистики годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется организациями, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ, и в случаях, установленных Правительством РФ, также не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Консолидированная бухгалтерская отчетность

Консолидированная финансовая отчетность — это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа.

Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Законом № 402-ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами. Так, согласно ст. 3 Закона № 208-ФЗ <5> консолидированная финансовая отчетность организации составляется в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Законом № 402-ФЗ.

---

<5> Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

При этом Закон № 208-ФЗ применяется также при составлении, представлении и раскрытии финансовой отчетности организациями, которые не создают группу (за исключением банков с базовой лицензией). В наименовании названной финансовой отчетности слово «консолидированная» не используется (Письмо Минфина России от 11.07.2019 № 07-01-09/51283).

Действие Закона № 208-ФЗ распространяется в том числе на акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ, а также на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.

Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации в порядке, определяемом учредительными документами организации, и в срок не позднее 120 дней после окончания отчетного года, за который составлена данная отчетность.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту.

Организация обязана раскрыть годовую консолидированную финансовую отчетность не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления, если иной срок не установлен другими федеральными законами. Отчетность считается раскрытой, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Организация должна разместить на собственном сайте в Интернете информацию о месте раскрытия консолидированной финансовой отчетности в случае размещения (опубликования) этой отчетности в ином, отличном от собственного сайта организации, месте.

Н.А. Петрова

---