Статья: Обновлены формы отчетности по налогу на имущество

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 1

ОБНОВЛЕНЫ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Исчисление налога на имущество в 2019 году

Внесение поправок обусловлено принятием Федеральных законов от 03.08.2018 № 302-ФЗ и № 334-ФЗ, вступивших в силу с 2019 года. Так, с 01.01.2019 движимое имущество, закрепленное за учреждениями здравоохранения, перестает быть объектом обложения налогом на имущество организаций. Следует обратить внимание и на то, что Федеральным законом № 302-ФЗ из п. 4 ст. 374 НК РФ исключается пп. 8, в силу которого в 2018 году не признаются объектом налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Уточнен порядок расчета налоговой базы. В 2018 году налоговая база рассчитывалась отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению учреждения здравоохранения;

• в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

С 01.01.2019 налоговая база должна рассчитываться отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Уточнен и порядок представления налоговой декларации. В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

В силу всего перечисленного ФНС внесла изменения в формы налоговой отчетности, которые мы рассмотрим ниже.

Порядок представления отчетности в ФНС

Для справки. В соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ расчет по авансовому платежу следует представить не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

Таким образом, за I квартал расчет подается до 30.04.2019 включительно, за полугодие — до 30.07.2019 включительно, за девять месяцев — до 30.10.2019 включительно.

В Письме ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ разъяснено следующее. Налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ. При этом выбор налогового органа они осуществляют самостоятельно.

Данный порядок подачи налоговой отчетности применяется на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту РФ уведомления о порядке подачи налоговых деклараций (расчетов) (далее — уведомление), в котором указываются:

• сведения, позволяющие определить налогоплательщика;
• налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;
• налоговый (отчетный) период, в течение которого применяется данный порядок представления налоговой отчетности.

Рекомендуемая форма уведомления приведена в Приложении к названному Письму. Уведомление представляется организацией в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления отчетности по налогу на имущество организаций за первый отчетный период этого года.

Дополнительно ФНС сообщила, что в случае несоблюдения приведенных в рекомендациях условий представления единой налоговой отчетности управление ФНС по субъекту РФ, в которое представлено уведомление, информирует в установленном порядке налогоплательщика о причинах, по которым оно не может рассматриваться как основание представления единой налоговой отчетности. К таким причинам, в частности, относятся (см. Письмо ФНС России от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@):

• представление уведомления после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности за первый отчетный период 2019 года;
• представление уведомления без заполнения соответствующих реквизитов или с ошибочными реквизитами (например, представление уведомления за налоговый период, не совпадающий с периодом его представления);
• отсутствие постановки на учет налогоплательщика в соответствии со ст. 83 НК РФ в налоговом органе, который выбран для представления единой налоговой декларации (расчетов по налогу);
• наличие в субъекте РФ закона, устанавливающего в налоговом периоде представления уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;

Декларация по налогу на имущество

Перед тем как перейти к изменениям, внесенным в формы налоговой отчетности, напомним, что в соответствии с п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок № ММВ-7-21/271@), данная декларация включает титульный лист и четыре раздела:

• 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
• 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
• 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

В силу п. 1.3 Порядка № ММВ-7-21/271@ налогоплательщики — российские организации представляют декларацию в полном объеме, однако государственные (муниципальные) учреждения не заполняют раздел 3. Напомним, порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие государственному учреждению на праве оперативного управления, не распространяется. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете) (см. Письма Минфина России от 26.10.2016 № 07-01-09/62334, от 19.05.2017 № 03-05-05-01/30747, от 18.05.2017 № 03-05-05-01/30327).

Заполнять декларацию по налогу на имущество следует в обратной последовательности: разделы 2, 2.1 и 1.

Для справки. Для проверки правильности заполнения отдельных строк декларации рекомендуем воспользоваться контрольными соотношениями, приведенными в Письме ФНС России от 05.12.2018 № БС-4-21/23605@.

Титульный лист и раздел 1 не претерпели никаких изменений. Как отмечается в Письмах ФНС России от 27.11.2018 № БС-4-21/22937@, от 27.11.2018 № БС-4-21/22936@, согласно п. 3.2.6 Порядка № ММВ-7-21/271@ на титульном листе налоговой отчетности указывается код представления налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения (учета) в соответствии с Приложением 3 к Порядку № ММВ-7-21/271@.

Код 281 используется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта РФ (иными словами, при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту постановки на учет организации — собственника (владельца) объекта недвижимого имущества либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ).

Код 214 используется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, если налогоплательщик — российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным НК РФ).

Кроме того, на титульном листе учреждение должно отразить коды ИНН и КПП, присвоенные организации налоговым органом, в который представляется декларация.

Как и ранее, раздел 1 декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с п. 1.6 Порядка № ММВ-7-21/271@.

В каждом блоке строк 010 — 040 указываются (п. 4.2 Порядка № ММВ-7-21/271@):

• по строке 010 — код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;
• по строке 020 — код бюджетной классификации РФ, по которому должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанной в строке 030 данного блока;
• по строке 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим коду ОКТМО и КБК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В разделе 2 показывается расчет налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Отметим, что из раздела 2 удалены строки 141 и 270.

При заполнении строк и граф данного раздела необходимо учесть следующие нюансы (п. 5.3 Порядка № ММВ-7-21/271@):

Строки	Отражаемая информация
001	Указывается код вида имущества. Все коды представлены в Приложении 5 к Порядку № ММВ-7-21/271@
010	Проставляется код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу
020 — 140	В соответствующих строках по графам 3 — 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. По графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, по графе 4 — остаточная стоимость льготируемого имущества
150	По строке указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 020 — 140
160	Приводится составной показатель: - в первой части проставляется код налоговой льготы в соответствии с Приложением 6 к Порядку № ММВ-7-21/271@; - вторая часть показателя по строке 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя обозначен код налоговой льготы 2012000
170	По строке указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 120 — 140
190	Фиксируется налоговая база, исчисленная как разница значений строк 150 и 170
200 <*>	Приводится составной показатель: - в первой части проставляется код налоговой льготы 2012400; - во второй части показателя отражаются последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая налоговая льгота
210	Приводится налоговая ставка
220	Отражается сумма налога за налоговый период: - произведение значений строк 190, 210 и 215, деленное на 100, в случае заполнения раздела 2 декларации с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»; - произведение значений строк 190 и 210, деленное на 100, при заполнении раздела 2 декларации с прочими кодами вида имущества, указанными по строке «Код вида имущества (код строки 001)»
230	Приводится сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия (II квартала), девяти месяцев (III квартала)), согласно расчетам по авансовым платежам по налогу, представленным в течение налогового периода
240 <**>	Приводится составной показатель: - в первой части проставляется код налоговой льготы 2012500; - во второй части отражаются последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая налоговая льгота
250 <**>	Проставляется сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет

---

<*> Заполняется только в случае, если по данному имуществу законом субъекта РФ для учреждения установлена налоговая льгота в виде понижения ставки.

<**> Заполняется только в случае, если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В раздел 2.1 внесены существенные изменения. В частности, добавлено поле «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации» (строка 030). Данное поле заполняется в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ.

Порядок заполнения раздела 2.1 декларации рассмотрим в таблице:

Строка	Отражаемая информация
010	По данной строке указывается код номера объекта, в отношении которого заполняется раздел 2.1: - 1 — в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН; - 2 — при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, и наличии у данного объекта условного номера, обозначенного в ЕГРН; - 3 — в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования; - 4 — при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличии инвентарного номера в случае отсутствия присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования
020	По строке проставляется: - кадастровый номер согласно ЕГРН — в случае указания по строке 010 кода 1; - условный номер согласно ЕГРН — в случае указания по строке 010 кода 2; - инвентарный номер — в случае указания по строке 010 кода 3 или 4
030	По этой строке отражается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в случае если адрес включает указание муниципального образования. Обратите внимание: данная строка заполняется, только если в строке 010 проставлен код 3
040	По строке проставляется код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ
050	По данной строке указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода

• * *

В заключение отметим, что начиная с отчетности за I квартал 2019 года необходимо будет представлять расчеты по налогу на имущество организаций и декларацию по измененным формам. Декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения, либо передана в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи согласно ст. 80 НК РФ.

Напомним, что отчетность в электронной форме представляется налогоплательщиком в налоговый орган по установленным форматам в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом ФНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169. Формат представления декларации (расчета) по налогу на имущество организаций утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-21/271@ (см. Приложение 2 к Приказу).

---