Статья: Обновлена форма расчета 6-НДФЛ. Изучаем поправки

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 2

ОБНОВЛЕНА ФОРМА РАСЧЕТА 6-НДФЛ. ИЗУЧАЕМ ПОПРАВКИ

Кратко об исчислении и уплате НДФЛ

В силу новшеств, внесенных Законом № 263-ФЗ <1>, с января 2023 года доход в виде заработной платы признается в учете на дату выплаты денежных средств. То есть в отношении данного дохода станет действовать общее правило, закрепленное в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Положения ее п. 2, устанавливавшие в качестве даты получения дохода в виде оплаты труда последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, утратили силу.

---

<1> Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Сроки уплаты налога также претерпели изменения и стали следующими (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• в общем случае (в период с 23 января по 22 декабря) при удержании НДФЛ с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего налог должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего месяца. К примеру, если НДФЛ удержан 25 марта, перечислить его в бюджет надо до 28 апреля;
• за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226 НК РФ). Отметим, что в силу п. 4 ст. 11.3 НК РФ НДФЛ будет перечисляться в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Представление отчетности по НДФЛ

Как и ранее, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форму 6-НДФЛ).

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ за отчетные периоды форму 6-НДФЛ нужно будет подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за I квартал 2023 года отчетность надо представить не позднее 25.04.2023.

Форма направляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Способ подачи отчета зависит от численности физических лиц, которым учреждение выплатило доход:

• при численности до 10 человек форму можно подать (на выбор) или на бумаге, или в электронном виде по каналам ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
• при численности 10 и более человек — только в электронном виде по каналам ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи по установленному формату.

Изменения, внесенные в расчет по форме 6-НДФЛ

Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждены форма расчета 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения (далее — Порядок № ЕД-7-11/753@) и Формат представления в электронном виде.

Отметим, что Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ в форму 6-НДФЛ внесены изменения. В новой редакции изложен разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента» расчета, приведен Порядок его заполнения.

Примечание. Обновленная форма применяется с представления отчетности за I квартал 2023 года (Информация ФНС России «Утверждены изменения в формы 6-НДФЛ, 3-НДФЛ, а также новая форма расчета по страховым взносам»).

В соответствии с п. 3.2 Порядка № ЕД-7-11/753@ в строках разд. 1 необходимо отразить следующую информацию:

Поле	Отражаемая информация
010	Код бюджетной классификации по налогу
020	Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам
021	Сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода: - за I квартал — за период с 1 по 22 января; - за полугодие — за период с 23 марта по 22 апреля; - за девять месяцев — за период с 23 июня по 22 июля; - за год — за период с 23 сентября по 22 октября
022	Сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода: - за I квартал — за период с 23 января по 22 февраля; - за полугодие — за период с 23 апреля по 22 мая; - за девять месяцев — за период с 23 июля по 22 августа; - за год — за период с 23 октября по 22 ноября
023	Сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода: - за I квартал — за период с 23 февраля по 22 марта; - за полугодие — за период с 23 мая по 22 июня; - за девять месяцев — за период с 23 августа по 22 сентября; - за год — за период с 23 ноября по 22 декабря
024	Сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода. При составлении расчета за I квартал, полугодие и девять месяцев это поле не заполняется
Сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021 — 024
030	Общая сумма НДФЛ, которую налоговый агент вернул налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, за последние три месяца отчетного периода
031	Даты, в которые налоговым агентом осуществлен возврат налога налогоплательщикам
032	Сумма возвращенного налогоплательщикам налога в указанную в поле 031 дату
Сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, проставленная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032

Дополнительно отметим, что в разд. 2 формы 6-НДФЛ отражаются обобщенные по всем физическим лицам показатели. Он заполняется по каждой из ставок налога (приводится в строке 100) (п. 4.2 Порядка № ЕД-7-11/753@). Правила заполнения данного раздела не изменятся.

Справка о доходах и суммах налога подлежит заполнению при составлении формы 6-НДФЛ за календарный год (п. 5.1 Порядка № ЕД-7-11/753@). Она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Правила заполнения такой справки Приказом ФНС России № ЕД-7-11/881@ не изменены.

Пример. Сотрудник медицинской организации принят на работу 01.03.2023, заработная плата составляет 30 000 руб. в месяц. У сотрудника есть ребенок восьми лет. Заработная плата за первую половину марта 2023 года (10 000 руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта (20 000 руб.) — 03.04.2023.

Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1 400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Дата получения дохода в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года — 17.03.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «03»), дохода в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года — 03.04.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год ставится месяц «04»). Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. предоставляется работнику в отношении указанных доходов за март и за апрель 2023 года соответственно.

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с заработной платы за первую половину марта 2023 года установлен не позднее 28.03.2023, с зарплаты за вторую половину марта — не позднее 28.04.2023.

Таким образом, доход в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17.03.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежат отражению в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года. Доход в виде зарплаты за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 03.04.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежат отражению в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

Кратко сформулируем основные выводы:

1. С 2023 года НДФЛ уплачивается в составе единого налогового платежа.

2. За I квартал 2023 года отчетность по НДФЛ надо представить не позднее 25.04.2023. Форма направляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Способ подачи отчета зависит от численности физических лиц, которым учреждение выплатило доход.

3. Расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представить с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России № ЕД-7-11/881@.

С. Мухин

---