Статья: Об уменьшении единого «упрощенного» налога на сумму торгового сбора

(Паршина Л.Ю.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 11

Плательщиками торгового сбора являются в том числе аптечные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Москвы розничную торговлю лекарственными средствами и лекарственными препаратами, а также прочими товарами.

В соответствии с п. 8 ст. 346.21 НК РФ аптека, применяющая УСНО, вправе уменьшить сумму единого «упрощенного» налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Сделать это могут «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы». (Если же аптека применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то она вправе учесть сумму торгового сбора в качестве расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — см. Письма Минфина России от 04.02.2016 № 03-11-06/2/5755, от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494.)

Как можно заметить, законодательно установленный правовой механизм позволяет плательщикам торгового сбора вычесть сумму уплаченного торгового сбора из суммы иных подлежащих уплате налогов. При каких условиях работает это правило для «упрощенца»-«доходника»? Каковы нюансы уменьшения единого налога при УСНО на сумму торгового сбора?

Согласно п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (Москвы), в отношении которых нормативным правовым актом данного муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на его территории.

В силу п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. (При этом возможность расчета торгового сбора пропорционально количеству дней осуществления предпринимательской деятельности нормами гл. 33 НК РФ не предусмотрена.)

В п. 1 ст. 413 НК РФ говорится: сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

Напомним, на сегодняшний день торговый сбор введен (с 01.07.2015) лишь на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62, далее — Закон № 62). В связи с этим организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере торговли через объект организации торговли, находящийся в Москве, должна встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе Москвы.

В соответствии с п. 7 ст. 416 НК РФ установлено, что постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляются:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества — если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в иных случаях.

Следовательно, торговый сбор необходимо уплачивать по месту ведения торговой деятельности вне зависимости от места постановки на налоговый учет.

На необходимость уплаты торгового сбора по месту осуществления торговли указывает обязанность встать на учет в качестве плательщика сбора в налоговой инспекции по месту нахождения недвижимого имущества (торгового объекта) (абз. 2 п. 7 ст. 416 НК РФ) (см., к примеру, п. 10 Письма Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 № ДПР-20-2/1-161/15). И наоборот, если аптечная организация зарегистрирована в Москве, где введен торговый сбор, а деятельность ведется в другом городе, то объекта обложения торговым сбором по месту регистрации у нее не возникает (п. 9 вышеназванного Письма).

Вместе с тем согласно п. 8 ст. 346.21 НК РФ в случае осуществления «упрощенцем» вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) при УСНО, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ (в бюджет Москвы), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Напомним, нормой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлены правила уменьшения сумм единого налога при УСНО (авансовых платежей по налогу), но не более чем на 50%, на следующие затраты:

• страховые взносы;
• затраты по выплате пособий по временной нетрудоспособности (в части оплачиваемых работодателем первых трех дней болезни работника);
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

При этом необходимо отметить, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы» и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, но только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (см. Письма ФНС России от 20.02.2016 № СД-4-3/2833@, Минфина России от 18.12.2015 № 03-11-09/78212).

Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Таким образом, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности, указанной в ст. 413 НК РФ, с использованием соответствующих объектов осуществления торговли, в отношении которой Законом Москвы установлен торговый сбор и определены его ставки, такая организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму уплаченного торгового сбора (Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-11-06/2/77931).

При этом если единый «упрощенный» налог уплачивается в бюджет иного субъекта РФ, а торговая деятельность осуществляется через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, то уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет иного субъекта РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы, «упрощенец» не вправе. К примеру, аптека, состоящая на учете в налоговом органе Тверской области и применяющая УСНО, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшать сумму налога при УСНО (уплачиваемого в бюджет Тверской области) на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет Москвы. Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина России (Письма от 14.09.2018 № 03-11-11/65832, от 01.12.2016 № 03-11-11/71320).

Л.Ю. Паршина

---