---
title: "Статья: Об учете затрат на приобретение ОС и НМА при переходе с 01.01.2021 с \"вмененки\" на УСНО"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-ob-uchete-zatrat-na-priobretenie-os-i"
---
## Статья: Об учете затрат на приобретение ОС и НМА при переходе с 01.01.2021 с "вмененки" на УСНО
# Статья: Об учете затрат на приобретение ОС и НМА при переходе с 01.01.2021 с "вмененки" на УСНО
(Тимонина И.И.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12
**ОБ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС И НМА ПРИ ПЕРЕХОДЕ**
**С 01.01.2021 С "ВМЕНЕНКИ" НА УСНО**
Известно, что в силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе с "вмененки" на "доходно-расходную" "упрощенку" в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА. При этом остаточной стоимостью признается разница между ценой приобретения названных объектов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном для целей бухгалтерского учета, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Казалось бы, правила прописаны достаточно четко. Однако на практике нередко случаются ошибки. Рассмотрим, как "упрощенцу" нужно признавать в составе расходов "переходные" затраты на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и приобретение (создание самой организацией) НМА. Условимся, что в дальнейшем для краткости перечисленные операции будем называть "приобретение объектов".
## Формула для расчета остаточной стоимости и нюансы ее применения
С учетом п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ остаточную стоимость ОС и НМА нужно определять по следующей формуле:
| Остаточная стоимость объекта | = | Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) | - | Амортизация за период применения "вмененки" |
| --- | --- | --- | --- | --- |
А как быть, если некоторые объекты были приобретены организацией до начала применения "вмененки", когда доходы облагались налогом на прибыль? В этом случае использование формулы даст неверный результат - полученная стоимость не будет остаточной, она окажется выше, ведь в расчете не учитывается амортизация, начисленная за период использования ОС и НМА до перехода на уплату ЕНВД.
Иными словами, использование формулы в отношении объектов, приобретенных до начала "вмененной" деятельности, приведет к тому, что часть стоимости объектов будет дважды включаться в состав расходов. Несложно предположить, что налоговые инспекторы не согласятся с действиями организации. Следовательно, если объекты приобретались до перехода на спецрежим в виде уплаты ЕНВД, остаточную стоимость (в целях учета в расходах в связи с переходом на УСНО) нужно определять как разницу между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по данным бухучета, за весь период эксплуатации (а не только за период использования при "вмененке").
## Принцип признания расходов "по оплате" действует и в отношении остаточной стоимости ОС и НМА
При исчислении единого "упрощенного" налога любые расходы признаются исключительно при условии их оплаты (погашения задолженности перед продавцом товаров, работ, услуг). Этот принцип в полной мере относится к расходам на приобретение ОС и НМА, причем не только к приобретенным в период применения УСНО, но и к тем, в отношении которых организация, в соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, определяет остаточную стоимость ОС и НМА. Вывод, что остаточная стоимость в целях ее признания в расходах должна быть оплачена, следует из абз. 7 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
## Объекты ОС и НМА оплачены до перехода на УСНО
Если объекты ОС и НМА оплачены до 01.01.2021, бухгалтер должен руководствоваться пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма устанавливает порядок учета остаточной стоимости в составе расходов в зависимости от срока полезного использования объектов. Например, если СПИ не превышает трех лет, то остаточную стоимость нужно включить в состав расходов в течение первого календарного года применения УСНО, то есть равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец 2021 года.
При СПИ свыше трех лет до 15 лет включительно в том же порядке (равными долями в течение 2021 года) можно учесть в расходах половину остаточной стоимости, на протяжении второго календарного года применения УСНО - еще 30% остаточной стоимости и в третий календарный год (2023) - оставшиеся 20% этой стоимости.
Для объектов со СПИ более 15 лет период признания расходов равен 10 годам, в течение которых остаточная стоимость отражается в составе расходов равными долями в каждом отчетном периоде и на конец каждого из 10 лет.
К сведению. СПИ определяются на основании Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
СПИ для ОС, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
СПИ для объектов НМА определяются в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
## ОС и НМА не оплачены (полностью или частично) до перехода на УСНО
Если по состоянию на 01.01.2021 объекты не оплачены (даже частично), право признать остаточную стоимость (ее часть) в составе расходов возникнет только после погашения (частичного погашения) задолженности перед продавцом. При этом расходы учитываются в соответствии с порядком, установленным пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования, см. выше).
Пример 1. В августе 2020 года организация за 50 000 руб. приобрела объект ОС (предположим, персональный компьютер). В этом же месяце объект введен в эксплуатацию, установленный СПИ равен 25 месяцев.
Оплата до 01.01.2021 не производилась.
В апреле 2021 года долг перед продавцом погашен полностью.
Остаточная стоимость объекта на дату перехода на УСНО равна 42 000 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. / 25 мес. x 4 мес. (с сентября по декабрь 2020 года)).
В связи с тем что на дату перехода на УСНО объект не оплачен (даже частично) и в I квартале расчеты с контрагентом не осуществлялись, организация по состоянию на 31.03.2021 не может включить в состав расходов остаточную стоимость объекта (часть остаточной стоимости).
Поскольку в апреле 2021 года объект полностью оплачен, остаточная стоимость отражается в КУДиР в качестве расходов равными долями по 14 000 руб. (42 000 руб. / 3 кв.) по состоянию на 30.06.2021, 30.09.2021 и 31.12.2021.
Рассмотрим еще один пример для ситуации, когда на дату перехода на УСНО объект был оплачен частично.
Пример 2. В июле 2020 года организация за 50 000 руб. приобрела объект ОС (предположим, персональный компьютер). В этом же месяце объект введен в эксплуатацию, установленный СПИ равен 25 месяцев.
В соответствии с условиями договора купли-продажи 50% цены имущества перечислено авансом.
Оставшаяся сумма задолженности перечислена продавцу в апреле 2021 года.
По состоянию на 01.01.2021 остаточная стоимость объекта ОС составит 40 000 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. / 25 мес. x 5 мес. (с августа по декабрь 2020 года)).
Оплаченная часть остаточной стоимости равна 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%). По состоянию на 31.03.2021 в КУДиР в составе расходов можно отразить 5 000 руб. (20 000 руб. / 4 кв.). Эта же сумма включается в расходы 30.06.2021, 30.09.2021 и 31.12.2021.
В апреле долг перед продавцом погашен полностью. Расходы по этому платежу (20 000 руб.) учитываются в КУДиР тремя равными частями по 6 667 руб. (20 000 руб. / 3 кв.) по состоянию на 30.06.2021, 30.09.2021 и 31.12.2021 (вследствие округления величина будет на 1 руб. меньше - 6 666 руб.).
Таким образом, остаточная стоимость ОС в течение 2021 года будет включена в расходы в следующем порядке:
- 31.03.2021 - 5 000 руб.;
- 30.06.2021, 30.09.2021 - по 11 667 руб. (5 000 + 6 667);
- 31.12.2021 - 11 666 руб. (5 000 + 6 666).
Непогашение задолженности перед продавцом ОС в течение 2021 года может привести к тому, что налогоплательщик не сможет признать в составе расходов часть их остаточной стоимости.
Пример 3. В июле 2020 года организация за 50 000 руб. приобрела объект ОС (предположим, персональный компьютер). В этом же месяце объект введен в эксплуатацию, установленный СПИ равен 25 месяцев.
В соответствии с условиями договора купли-продажи 50% цены имущества перечислено авансом.
Оставшаяся сумма задолженности перед продавцом по состоянию на 31.12.2021 не погашена.
По состоянию на 01.01.2021 остаточная стоимость объекта ОС составит 40 000 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. / 25 мес. x 5 мес. (с августа по декабрь 2020 года)).
В 2021 году нельзя включить остаточную стоимость в полном размере, ведь в течение первого календарного года применения УСНО организация не погасила имеющуюся перед продавцом задолженность. В КУДиР в 2021 году в составе расходов можно отразить лишь половину цены объекта ОС, то есть 20 000 руб. Признавать расходы следует равными долями по 5 000 руб. по состоянию на 31.03.2021, 30.06.2021, 30.09.2021 и 31.12.2021.
Если в 2022 году организация рассчитается с продавцом ОС, налоговые инспекторы могут отказать в праве учесть в расходах оставшуюся половину остаточной стоимости (20 000 руб.), ведь истек предусмотренный пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ период для учета расходов (первый год применения УСНО) [<1>](#p100050).
---
<1> Возможно, проверяющие не будут против учета расходов в 2022 году (поквартально равными долями). Однако нельзя полностью исключить вероятность предъявления претензий по формальному основанию.
Потери в связи с наличием неоплаченной части остаточной стоимости могут возникнуть в отношении любых объектов ОС и НМА, а не только тех, СПИ которых не превышает трех лет (как в [примере 2](#p100032)).
Пример 4. В 2020 году организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект ОС. Его СПИ равен 5 годам, оплата до перехода на УСНО не производилась и в 2021 году:
- вариант 1 - долг не погашался;
- вариант 2 - продавцу перечислено 10% суммы задолженности.
При СПИ от 3 до 15 лет включительно в расходах в первый год применения УСНО можно учесть половину оплаченной остаточной стоимости объекта.
При [варианте 1](#p100053) в связи с отсутствием оплаты организация не вправе признать расходы в 2021 году и может быть лишена этой возможности в дальнейшем (в 2022 году), несмотря на погашение задолженности перед продавцом ОС.
При [варианте 2](#p100054) в состав расходов в 2021 году можно включить не 50%, а только 10% остаточной стоимости объекта. Если в 2022 году долг будут полностью погашен, в расходах (без проблем) можно отразить 30% остаточной стоимости, а обоснованность учета 40% остаточной стоимости (которые не были признаны в 2021 году) может вызвать споры с проверяющими.
Чтобы избежать налоговых споров, нужно рассчитаться с продавцами не оплаченных до перехода на УСНО объектов не позднее 31.12.2021. Погасить долг за ОС и НМА можно в том числе за счет кредита или займа (использование заемных денег не препятствует признанию расходов - Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172).
И.И. Тимонина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать