Статья: Об учете скидок, предоставляемых аптекой покупателям
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Об учете скидок, предоставляемых аптекой покупателям. https://bukva.ai/docs/statya-ob-uchete-skidok-predostavlyaemyh
(Тарасова Е.А.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4
ОБ УЧЕТЕ СКИДОК, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ АПТЕКОЙ ПОКУПАТЕЛЯМ
Скидки являются одной из форм поощрения покупателей и активно применяются в розничной торговле. Аптеки не исключение. В общепринятом смысле скидка всегда означает снижение первоначальной цены товара. На первый взгляд предоставление скидок ведет к уменьшению доходов аптечной организации и не может быть выгодным для нее. В то же время использование такого инструмента, как скидки, позволяет аптеке достичь иных целей, которые в современных условиях ведения бизнеса являются не менее важными (привлечение новых покупателей, увеличение объемов продаж). И, разумеется, предоставление скидок оказывает влияние на бухгалтерский учет. Подробности — далее.
Скидка как уменьшение цены товара при розничной продаже
На практике применяются различные виды скидок, каждая из которых в той или иной степени обеспечивает достижение поставленной цели. Все зависит от фантазии и маркетинговой политики конкретной аптечной организации.
Самыми распространенными скидками, применяемыми в аптеках, являются следующие:
- скидки на вторую или третью упаковку препарата при одновременной покупке нескольких упаковок;
- скидки на препараты, срок годности которых подходит к концу или у которых имеются незначительные повреждения на упаковке.
Напомним: аптека обязана соблюдать сроки годности продаваемых лекарственных препаратов. Просроченные лекарства продавать запрещено (ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»), поэтому на лекарственные препараты, срок реализации которых близится к концу, аптечная организация вправе снизить цену. В противном случае ей придется их утилизировать. В силу п. 11 и 12 Правил хранения лекарственных средств <1> в целях предотвращения продажи и отпуска просроченных лекарственных средств в аптеке необходимо вести учет лекарственных средств с ограниченным сроком годности на бумажном носителе или в электронном виде с архивацией. Контроль над своевременной реализацией лекарственных средств с ограниченным сроком годности должен осуществляться с использованием компьютерных технологий, стеллажных карт с указанием наименования лекарственного средства, серии, срока годности либо журналов учета сроков годности. Порядок ведения учета названных лекарственных средств устанавливается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
<1> Утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н.
Но в любом случае применяемую систему скидок (порядок снижения цены и назначения той или иной скидки) необходимо оформить соответствующими документами (приказами, программами и т.д.). Ведь использование скидок сказывается не только на бухгалтерском учете, но и на размере налоговых обязательств аптечной организации (а значит, является объектом пристального внимания со стороны налоговиков). Поэтому применяемая система скидок должна быть экономически обоснованна и закреплена локальным нормативным актом аптечной организации, например в маркетинговой политике организации <2>. В частности, в маркетинговой политике нужно подробно описать условия ценообразования, а также методы стимулирования продаж (в частности, виды и условия предоставления скидок). При этом по каждой скидке необходимо четко указать, в каких случаях она предоставляется и как рассчитывается.
<2> Маркетинговой политикой называется совокупность мер по приведению в действие маркетингового плана организации и контролю за выполнением этого плана.
Отметим: во избежание претензий со стороны контролеров в маркетинговой политике можно использовать определения из п. 3 ст. 40 НК РФ. К примеру, при оформлении скидок на лекарственные препараты с истекающим сроком годности в документе можно прописать, что цена реализации снижается на 20% или более в целях увеличения объема продаж препарата, срок годности которого приближается к концу (ведь по истечении этого срока реализовать препарат не получится, а это чревато убытками). Необходимо также отразить конкретный процент, на который снижается цена реализации, и сроки, при наступлении которых аптека вправе снизить цену на этот процент (за сколько дней (месяцев) до истечения срока годности препарата на него снижается цена).
На основании маркетинговой политики можно разработать более подробные документы о предоставлении скидок. В них нужно отразить конкретные цены, размеры и период применения скидок.
Кроме того, при предоставлении скидок в рознице надо помнить о том, что цена товаров, работ и услуг должна быть одинаковой для всех потребителей (ст. 426, 492 ГК РФ). Следовательно, сумму скидки на лекарственные препараты и иные сопутствующие товары аптеке необходимо указать на ценнике. При этом сведения об установлении скидки должны быть доступны потребителям (они должны быть вывешены на стенде для размещения информации).
Если аптека предоставляет скидки по дисконтным картам (подробнее об этом — чуть позже), то у нее должно быть разработано положение о дисконтных картах. Названный документ также должен быть доступен для всех покупателей.
Итак, цена продажи лекарственных препаратов (и сопутствующих товаров) с учетом скидки формируется непосредственно в момент их передачи покупателю. Поэтому первичные документы, на основании которых операция отражается в бухгалтерском учете, должны оформляться аптекой сразу исходя из цены покупки с учетом скидки. Словом, предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете аптечной организацией не отражается.
Учет операций по продаже препаратов с предоставлением скидки
В бухгалтерском учете аптечная организация, предоставляющая скидку покупателю, при определении дохода от продажи лекарственных препаратов руководствуется положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с п. 6.5 данного Положения выручка от продажи препаратов определяется с учетом всех предоставленных согласно договору скидок <3>.
<3> О том, что при предоставлении скидки в момент продажи товара выручка исчисляется исходя из цены товара с учетом скидки, говорят и чиновники в своих разъяснениях. В частности, такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.05.2010 № 03-07-11/216.
Операции по продаже лекарственных препаратов с предоставлением скидки в учете аптечная организация отражает записью по дебету счета 50 (51) «Касса» («Расчетный счет») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Фактическая себестоимость проданных препаратов учитывается в составе расходов аптечной организации и формирует себестоимость продаж на дату перехода права собственности на препараты к покупателю. Но тут есть один нюанс.
В п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Исходя из вышеизложенного аптечные организации, реализующие лекарственные препараты в розницу, вправе (но не обязаны) учитывать препараты (и иные товары) по продажной цене — стоимости покупки с учетом скидки. При этом выбранный вариант учета аптечная организация должна закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если аптека ведет учет лекарственных препаратов (и иных товаров) по стоимости их приобретения, то при учете продаж препаратов (товаров) с предоставлением скидок в бухгалтерском учете она должна сделать следующую запись: Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41 «Товары» — стоимость проданных препаратов (товаров) по ценам приобретения. Словом, запись на стоимость проданных препаратов (товаров) делается такая же, как и при их продаже без предоставления скидок. При этом выручка аптеки (следовательно, валовая прибыль от продажи лекарственных препаратов (товаров)) будет уменьшена на сумму скидок, предоставленных покупателям, поскольку фактически в кассу (на расчетный счет) выручка поступит в меньшем размере (на сумму предоставленной скидки), чем при продаже без скидки.
Аналогичная ситуация будет иметь место при продаже препаратов (товаров) с предоставлением скидок, когда они учитываются по продажным ценам. Однако в последнем случае в бухгалтерском учете возникают как минимум два вида продажных цен: продажная цена без скидки и продажная цена с учетом скидки.
Чтобы не залгаться, предлагаем сначала рассмотреть записи по продажам в том случае, если лекарственные препараты (товары) аптечная организация учитывает по продажным ценам и при их реализации не предоставляет скидки покупателям. (Для упрощения расчетов операции, связанные с отражением НДС, рассматривать не будем.) В этом случае в конце месяца обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи», как правило, одинаковы, поскольку по кредиту указывается сумма выручки, поступившая в кассу (на счет), а по дебету — стоимость проданных ценностей. И это будет одна и та же сумма.
Пример 1. Аптечная организация, в соответствии с бухгалтерской учетной политикой, ведет учет лекарственных препаратов (товаров) по продажным ценам. Скидки покупателям аптека не предоставляет.
Выручка аптеки от продажи препаратов (товаров) за месяц составила 2 750 000 руб. Наценка на проданные лекарственные препараты (товары) составила 275 000 руб., а расходы на продажу — 200 000 руб.
В учете аптечной организации будут сделаны следующие записи:
В ситуации, когда аптечная организация продает лекарственные препараты (товары) в течение месяца со скидками, на счете 90 у нее формируется дебетовое сальдо, равное сумме скидок, предоставленных покупателям. По окончании месяца после расчета и списания реализованной торговой наценки счет 90 будет иметь кредитовое сальдо, показывающее валовую прибыль от продажи товаров. Причем это сальдо будет меньше расчетной величины реализованной наценки на сумму предоставленных скидок. Задача аптечной организации в данном случае — пересчитать полученную выручку от продажи лекарственных препаратов (товаров) со скидкой в выручку от продажи препаратов (товаров) по продажным ценам без скидки для составления проводки на списание проданных препаратов (товаров).
Пример 2. Воспользуемся данными из примера 1.
В течение месяца аптечная организация предоставляла покупателям скидки в размере 5% на некоторые лекарственные препараты. Выручка организации от продажи препаратов (товаров) за месяц составила 2 750 000 руб., в том числе за препараты (товары), проданные без скидки, — 2 200 000 руб., со скидкой 5% — 550 000 руб.
Первоначальная наценка на проданные лекарственные препараты (товары) составила 275 000 руб. Расходы на продажу — 200 000 руб.
Для правильного списания проданных препаратов выручку от продажи препаратов со скидками аптека пересчитала в учетные продажные цены следующим образом: 578 947,37 руб. (550 000 руб. / (100 — 5 (скидка))% x 100%).
В учете аптечная организация сделала такие записи:
Итак, в примере 2 в результате реализации аптекой некоторых препаратов со скидкой валовая прибыль от продаж по итогам месяца получилась менее расчетной суммы реализованной торговой наценки. Разница — это как раз и есть сумма скидок, предоставленных аптекой покупателям, — 28 947,37 руб. (578 947,37 — 550 000).
Учет операций по продаже с применением дисконтных карт
В настоящее время практически каждая аптека (аптечная сеть) выпускает и выдает своим покупателям дисконтные карты. Это делается, конечно, в целях привлечения как можно большего количества покупателей. Вместе с тем быть держателем дисконтной карты выгодно и покупателям. Ведь в таком случае им гарантирована скидка (размер которой определяется положением о дисконтных картах, которая аптечная организация разрабатывает самостоятельно).
К сведению. В Письме Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-09/49 отмечено, что дисконтная карта представляет собой обязательство продавца (исполнителя работ, услуг) по предоставлению в будущем скидки владельцу данной карты. Иначе говоря, дисконтная карта является подтверждением права ее владельца на заключение в будущем договора по льготной (меньшей) цене. Следовательно, дисконтная карта не может быть признана имуществом и, соответственно, товаром. Кроме того, ценностью обладает не сама дисконтная карта, а права, которые она предоставляет владельцу.
Как правило, по таким картам применяется скидка 5 — 7% от продажной цены. То есть дисконтная карта — это идентификационный документ, подтверждающий право на получение скидок. (Нередко применяются и так называемые накопительные скидки по дисконтным картам, когда за совершенные покупки покупателям начисляются баллы, зачитываемые в счет оплаты при последующих покупках.)
При этом в положении о дисконтных картах, конечно же, необходимо прописать условия предоставления покупателям скидок по дисконтным картам и их конкретную величину, а также возможность применения этих скидок при покупке препаратов (товаров), уже участвующих в каких-либо иных акциях и маркетинговых программах.
Операции по продаже лекарственных препаратов (и иных товаров) с предоставлением скидки по дисконтной карте отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном тому, что был уже рассмотрен нами ранее.
Пример 3. Лекарственный препарат «Б» с продажной ценой 600 руб. покупатель приобрел по дисконтной карте со скидкой 5%. Сумма скидки составила 30 руб.
Первоначальная наценка на препарат — 60 руб.
Аптечная организация, в соответствии с бухгалтерской учетной политикой, ведет учет лекарственных препаратов (товаров) по продажным ценам.
В учете аптечная организация сделала следующие записи:
Учет операций по продаже трех препаратов по цене двух
Чтобы ускорить продажу лекарственных препаратов, срок годности которых подходит к концу, аптечные организации часто прибегают к такому маркетинговому приему, как продажа трех упаковок какого-либо препарата по цене двух. В таком случае все записи по упаковкам препарата, передаваемым покупателям «в подарок» (хотя дарения как такового (то есть безвозмездной передачи) в данном случае не происходит, поскольку имеет место исполнение встречного обязательства: чтобы получить упаковку препарата в подарок, покупателю нужно приобрести две упаковки препарата), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Отметим: комбинация «три по цене одного» является для аптечной организации более выигрышной, нежели «два по цене одного». И вот почему. При первом варианте скидка на каждую упаковку составит порядка 33%, при втором — 50%. Значит, во втором случае более вероятно, что продажная цена препарата окажется ниже покупной. В такой ситуации аптеке (конечно, если она не относится к субъектам малого предпринимательства) придется создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 12, 25 ПБУ 5/01, п. 10 Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).
Рассмотрим, как оформить в бухучете операцию по продаже трех упаковок лекарственного препарата по цене двух в случае, когда препараты аптека учитывает по продажной цене с учетом торговой наценки.
Пример 4. Аптечная организация, в соответствии с «бухгалтерской» учетной политикой, ведет учет лекарственных препаратов (товаров) по продажным ценам. Для ускорения продаж лекарственного препарата «А» она объявила скидки на его продажу — три упаковки по цене двух. Продажная цена данного препарата составляет 130 руб., торговая наценка — 30 руб.
В учете аптечной организации будут сделаны следующие записи: