Статья: Об ответственности аптек за неуплату страховых взносов по итогам отчетных периодов

(Миленина Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9

В силу ст. 423 НК РФ расчетным периодом в части страховых взносов признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 ст. 431 НК РФ установлено: в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Грозит ли аптечной организации штраф за несвоевременную уплату ежемесячных платежей, которые она как плательщик страховых взносов должна исчислить и уплатить в течение расчетного периода?

На конкретном примере

Представим себе следующую ситуацию. Аптечная организация направила в контролирующий орган расчет по страховым взносам за I квартал 2018 года, из которого вытекает, что у нее отсутствовали начисления взносов за указанный период. Впоследствии аптекой в ИФНС <1> представлена скорректированная отчетность с указанием сумм начисленных страховых взносов.

---

<1> Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджет страховых взносов осуществляют налоговые органы (ст. 30 НК РФ).

В результате проведенной камеральной проверки контролерами установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов, выразившееся в неуказании в первоначальном расчете сумм начислений. По результатам проверки вынесено решение о привлечении аптечной организации к ответственности по ст. 122 НК РФ, начислен штраф за неуплату страховых взносов. По мнению контролирующего органа, в результате недобросовестного поведения в рамках отношений по исчислению, декларированию и уплате страховых взносов, выразившегося в представлении недостоверной отчетности, организация скрыла действительный размер своих обязательств по перечислению страховых взносов и не уплатила их. Последующее представление скорректированной отчетности не устраняет, по его мнению, состав выявленного в ходе проведения камеральной проверки представленной отчетности правонарушения и вины аптеки в его совершении.

Возражения компании о том, что наличие нулевых показателей в отчетности носит характер технической ошибки, проверяющим органом во внимание приняты не были.

Правомерна ли позиция контролеров? Как суды квалифицируют действия организации в рассматриваемой ситуации?

Об установленных НК РФ обязанностях плательщика страховых взносов

На основании п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны в том числе:

• уплачивать установленные НК РФ страховые взносы;
• вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с гл. 34 НК РФ;
• представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей плательщик страховых взносов несет ответственность согласно законодательству РФ.

О наступлении ответственности за неуплату страховых взносов

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, выразившееся в неуплате (неполной уплате) страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления, а также иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия). За названные правонарушения установлен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1).

Как указал Минфин России в Письме от 24.05.2017 № 03-02-07/1/ 31912, ст. 122 НК РФ применяется с учетом разъяснения, данного в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, исходя из которого бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного названной статьей. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени. Данный подход является актуальным и в случаях несвоевременной уплаты сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые своевременно представлены в налоговые органы.

При этом в рассматриваемой ситуации нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности. Понятие расчетного периода в гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ аналогично понятию налогового периода в иных главах Кодекса. Из п. 3 ст. 58 НК РФ следует, что уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

К сведению. В п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 разъяснено: в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 58 НК РФ установлено: правила, предусмотренные ст. 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты страховых взносов (пеней и штрафов).

На основании этого позиция контролирующего органа в спорной ситуации, в которой оказалась аптечная организация, неправомерна, поскольку положения Налогового кодекса не предусматривают привлечения налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам на основании ст. 122 НК РФ.

Иными словами, если контролеры на местах все же вынесли решение о привлечении аптечной организации к ответственности, то не стоит бояться данное решение оспорить. Тем более что суды — на стороне плательщиков страховых взносов. Привлечь к ответственности за неуплату страховых взносов можно только по итогам календарного года — такой вывод сделан Судебной коллегией Верховного Суда РФ в Определении от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241 по делу № А41-306/2017 и принят во внимание арбитражными судами (см., к примеру, Постановление АС СКО от 28.04.2018 № Ф08-2677/2018 по делу № А32-28424/2016).

Более того, к выводам о том, что плательщика страховых взносов нельзя привлечь по ст. 122 НК РФ за неуплату взносов по итогам отчетных периодов, приходят и представители высшего налогового ведомства страны (Письмо ФНС России от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@). Следовательно, если контролеры на местах будут настаивать на своем, то победа организации, полагаем, возможна даже на этапе досудебного урегулирования споров в вышестоящем налоговом органе.

Н.В. Миленина

---