Статья: Об особенностях применения ККТ аптеками

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4

Законодатели, постепенно внося поправки в законодательство о применении ККТ, добились почти повсеместного применения кассовых аппаратов хозяйствующими субъектами, которые прежде всего имеют дело с физическими лицами.

К числу таких субъектов, конечно, относятся аптеки. И они должны учитывать все нюансы работы с ККТ. При этом в данной сфере у аптек имеются свои особенности.

Информация о маркированных товарах отправляется через ККТ

На данный момент, пожалуй, главный нюанс, который должны учитывать аптеки, — их переход на маркировку лекарственных средств.

Федеральным законом от 28.12.2017 № 425-ФЗ предусмотрено внедрение на всей территории РФ федеральной государственной информационной системы мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения от производителя до конечного потребителя.

На момент подготовки настоящего материала предполагается, что эта система заработает с 01.07.2020 <1>.

---

<1> Эта дата предусмотрена Федеральным законом от 27.12.2019 № 462-ФЗ.

Подобная система подразумевает максимальный контроль за всеми стадиями продажи лекарственного препарата, чему способствует применение ККТ в отношении его розничной продажи.

В связи с этим в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон о ККТ) были внесены дополнения Федеральным законом от 26.07.2019 № 238-ФЗ. Их надо применять с указанной даты (01.07.2020) и только в отношении маркированных лекарственных препаратов.

В частности, согласно п. 6.1 ст. 1.2 Закона о ККТ пользователи, которые осуществляют расчеты за маркированные товары и которые в соответствии с законодательством РФ должны направлять (вносить) информацию о таких товарах в систему мониторинга <2>, в момент расчета за названные товары обязаны формировать данные о них, предусмотренные законодательством РФ о применении ККТ.

---

<2> Имеются в виду государственная информационная система мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, или федеральная государственная информационная система мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения от производителя до конечного потребителя с использованием в отношении лекарственных препаратов для медицинского применения средств идентификации.

Эти данные они формируют в виде запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара в электронной форме с использованием ККТ, обеспечивающей возможность формирования указанных данных и их передачу оператору информационных систем маркировки через оператора фискальных данных.

Предусмотрены исключения из описанного порядка в п. 7 ст. 2 и п. 2.1 ст. 5 Закона о ККТ.

К сведению. Согласно п. 7 ст. 2 Закона о ККТ в отдаленных от сетей связи местностях, а также на территориях военных объектов, объектов органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, органов внешней разведки пользователи могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы и оператору информационных систем маркировки в электронной форме через оператора фискальных данных.

Список таких местностей утверждается органом государственной власти субъекта РФ.

В описанной ситуации пользователи обязаны осуществлять проверку достоверности кодов маркировки товаров с использованием ККТ, содержащей фискальный накопитель, обеспечивающий самостоятельную проверку достоверности кодов маркировки, по их коду проверки.

Подразумевается, что таким способом проверяются товары, у которых код маркировки содержит код проверки, который может быть самостоятельно проверен фискальным накопителем с использованием ключа проверки кода проверки.

Из этой обязанности также есть исключение, указанное в п. 2.1 ст. 5 Закона о ККТ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 5 Закона о ККТ пользователи освобождены от того, чтобы с момента начала торговли маркированными товарами сразу отказаться от прежних принадлежащих им ККТ, которые не подходят по своим параметрам для работы с такими товарами.

Речь идет о ККТ, зарегистрированной в налоговых органах с фискальным накопителем в порядке, установленном до дня вступления в силу каких-либо новых требований (в данном случае — касающихся маркированных товаров).

Если до дня начала исполнения этих требований оказывается необходимым произвести замену фискального накопителя до истечения срока действия его ключей фискального признака, то пользователь все-таки может применять этот фискальный накопитель в ККТ до окончания срока действия названных ключей.

Фискальный накопитель ККТ, зарегистрированной в налоговых органах с этим фискальным накопителем в установленном порядке, может применяться пользователем в такой ККТ до окончания срока действия его ключей фискального признака (п. 8.1 ст. 1.2 Закона о ККТ).

Более того, в новой редакции п. 8 ст. 1.2 Закона о ККТ предусмотрено, в частности, что в случае принятия нормативного правового акта, которым вносятся изменения в требования к ККТ и (или) фискальному накопителю, ККТ и фискальный накопитель, которые включены в реестр ККТ и реестр фискальных накопителей и соответствуют требованиям, действовавшим до дня вступления в силу указанного нормативного правового акта, и не соответствуют требованиям, измененным указанным нормативным правовым актом, могут регистрироваться, перерегистрироваться, применяться пользователями и не подлежат исключению из реестра ККТ и реестра фискальных накопителей в связи с их несоответствием указанному нормативному правовому акту в течение двух лет со дня вступления в силу указанного нормативного правового акта.

Иначе говоря, можно пользоваться ККТ с фискальными накопителями, не соответствующими требованиям, предусмотренным Федеральным законом от 26.07.2019 № 238-ФЗ, в течение двух лет со дня вступления в силу этого Закона, то есть до 06.08.2021.

Можно даже продолжать регистрировать ККТ, не соответствующие этим новым требованиям. Только не надо забывать, что после указанной даты их нельзя будет применять в отношении маркированных товаров в любом случае.

Какие требования придется выполнять?

Согласно п. 1.1 ст. 4 Закона о ККТ кассовая техника, предназначенная для учета реализации маркированных товаров, должна:

• содержать фискальный накопитель, предназначенный для использования в такой ККТ;
• обеспечивать возможность формирования запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара, передачу в фискальный накопитель данных для формирования указанных документов, получения названных документов из фискального накопителя в зашифрованном виде, их передачу оператору информационных систем маркировки через оператора фискальных данных, а также возможность повторной передачи непереданных уведомлений о реализации маркированного товара, по которым не была получена квитанция на уведомление (за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 2 Закона о ККТ);
• принимать от оператора информационных систем маркировки через оператора фискальных данных ответы на запрос и квитанции на уведомление в зашифрованном виде, передавать указанные документы в фискальный накопитель и получать из фискального накопителя сведения из указанных документов (за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 2 Закона о ККТ);
• информировать пользователя, в том числе при формировании отчета о закрытии смены, об отсутствии в течение более двух дней квитанции на уведомление в отношении уведомления о реализации маркированного товара, переданного оператору информационных систем маркировки через оператора фискальных данных;
• обеспечивать возможность приема кода маркировки маркированного товара, сведения о котором должны быть указаны в кассовом чеке, и передачу этих сведений в фискальный накопитель;
• обеспечивать формирование, передачу оператору фискальных данных и получение от него фискальных документов, поименованных в п. 4 ст. 4.1 Закона о ККТ (кроме отчета о закрытии фискального накопителя), независимо от результатов формирования, передачи оператору систем маркировки через оператора фискальных данных и получения от него фискальных документов, указанных в п. 4.1 ст. 4.1 Закона.

В новых п. 4.1 — 4.6 ст. 4.1 Закона о ККТ в части работы с маркированными товарами установлено следующее.

Фискальный накопитель при использовании в ККТ помимо обычного хранения реквизитов фискальных документов, предусмотренных п. 4 этой же статьи, должен обеспечивать хранение в некорректируемом виде в течение сроков, установленных уполномоченным органом, реквизитов следующих фискальных документов:

• запроса о коде маркировки;
• уведомления о реализации маркированного товара;
• ответа на запрос;
• квитанции на уведомление.

Все перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты:

• код формы документа;
• порядковый номер документа;
• дата и время формирования документа;
• фискальный признак.

Запрос о коде маркировки должен дополнительно содержать:

• заводской номер фискального накопителя;
• код маркировки;
• результат проверки кода маркировки;
• планируемый статус товара, содержащего код маркировки (реализация, возврат).

Уведомление о реализации маркированного товара дополнительно должно содержать такие реквизиты:

• ИНН пользователя;
• заводской номер фискального накопителя;
• адрес места применения ККТ;
• система налогообложения, применяемая пользователем при расчетах за товары, указанные в уведомлении;
• данные о каждом маркированном товаре, сведения о котором включены в уведомление (код маркировки, статус товара, цена товара за единицу с учетом скидок, наценок, сборов и налогов, количество единиц товара, стоимость товара с учетом скидок, наценок, сборов и налогов, ставка НДС, включенного в стоимость товара).

В то же время данное уведомление может не содержать следующие реквизиты:

• ИНН пользователя в случае, если реквизит с ИНН был указан в ранее направленном уведомлении о реализации маркированного товара;
• адрес места применения ККТ в случае, если этот адрес такой же, какой был указан в ранее направленном уведомлении о реализации маркированного товара.

Ответ на запрос дополнительно должен содержать реквизит «результаты обработки запроса», а квитанция на уведомление — реквизит «результаты обработки уведомления».

Кроме того, согласно п. 1 ст. 4.1 Закона о ККТ фискальный накопитель для работы с маркированными товарами должен:

• иметь ключевые документы, предназначенные для проверки кода маркировки (далее — ключ проверки кода проверки), а также ключевой документ для формирования и проверки фискального признака уведомления (далее — ключ уведомления). Ключ уведомления имеет длину не менее 256 бит и срок действия не менее срока действия иных ключей фискального признака этого фискального накопителя;
• иметь счетчики запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара и начинать формирование фискального признака уведомления для каждого запроса о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара с увеличения показания соответствующего счетчика на одну единицу без изменения показаний счетчика фискальных документов;
• принимать от ККТ коды маркировки;
• самостоятельно проверять достоверность кода маркировки по его коду проверки с использованием ключа проверки кода проверки и передавать полученные результаты проверки в ККТ (если код маркировки содержит код проверки, который может быть самостоятельно проверен фискальным накопителем с использованием ключа проверки кода проверки);
• принимать от ККТ данные для формирования запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара, формировать запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара, шифрование этих документов и их передачу в ККТ;
• принимать от ККТ ответы на запрос и квитанции на уведомление в зашифрованном виде, а также их расшифровывание и передачу содержащихся в них сведений в ККТ;
• формировать для запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара фискальный признак уведомления, имеющий длину не менее 10 цифр, с использованием ключа уведомления;
• проверять достоверность ответов на запрос и квитанций на уведомление, защищенных фискальным признаком квитанции, имеющим длину не менее 10 цифр, с использованием ключа уведомления;
• обеспечивать формирование фискальных документов, указанных в п. 4 ст. 4.1 Закона о ККТ (кроме отчета о закрытии фискального накопителя), независимо от результатов формирования, передачи оператору систем маркировки через оператора фискальных данных и получения от него фискальных документов, указанных в п. 4.1 ст. 4.1 данного Закона;
• исключать возможность формирования фискального признака для уведомления о реализации маркированного товара в случае, если через 30 календарных дней с момента формирования фискального признака для уведомления о реализации маркированного товара не будет получена квитанция на уведомление для этого документа.

В соответствии с п. 6 ст. 1.2 Закона о ККТ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, но на документы, указанные в п. 4.1 ст. 4.1 Закона, такая обязанность не распространяется.

Об указании кода товара в чеке

Исходя из п. 5 ст. 4.7 Закона о ККТ Правительство РФ вправе устанавливать дополнительный обязательный реквизит кассового чека или бланка строгой отчетности — «код товара», определяемый Правительством РФ и позволяющий идентифицировать товар или код товарной номенклатуры.

В связи с вышесказанным Постановлением Правительства РФ от 21.02.2019 № 174 установлено, что кассовый чек и БСО должны содержать дополнительный обязательный реквизит — «код товара». В этом реквизите для товаров, в отношении которых предусмотрена обязательная маркировка товаров средствами идентификации, указывается код идентификации, предусмотренный Законом о ККТ.

ФНС России в Письме от 18.02.2020 № АБ-4-20/2810@ напомнила, что Приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ предусмотрено указание реквизитов на кассовом чеке (БСО).

Согласно таблице 20 обозначенного Приказа в составе кассового чека (БСО) указывается реквизит «код товара» (тег 1162), который в своей структуре содержит код, позволяющий идентифицировать экземпляр товара. При этом согласно примечанию 18 к таблице 20 в случае если данный реквизит содержит в своем составе код, позволяющий идентифицировать экземпляр товара, сведения о котором включаются в реквизит «предмет расчета» (тег 1059), то значение реквизита «количество предмета расчета» (тег 1023) должно иметь значение, равное единице.

Поэтому при осуществлении расчетов с покупателем (клиентом) за товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, в кассовом чеке (БСО) каждая товарная позиция указывается отдельно.

Товары, не подлежащие такой маркировке, могут указываться одной товарной позицией с указанием их количества.

М.В. Подкопаев

---