Статья: Об особенностях отчета по форме 6-НДФЛ

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3

Отчетность организаций и предприятий по НДФЛ на первый взгляд несложная, тем не менее и по ней могут возникнуть вопросы, особенно относительно отчета по форме 6-НДФЛ. Проверьте, не допустили ли вы ошибок при сдаче этого отчета за 2021 год.

Налоговые агенты, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в срок до 02.03.2022 представили в налоговые органы годовую отчетность по НДФЛ: расчет по форме 6-НДФЛ (далее — расчет) и справку по форме 2-НДФЛ (далее — справка).

За 2021 год справка представляется в составе расчета. За данный период расчет должен быть подан по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, этим же документом утвержден и Порядок заполнения расчета (далее — Порядок заполнения).

В силу п. 1.3 Порядка заполнения расчет заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Согласно п. 5.5 Порядка заполнения в разд. 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки приводятся общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

Как видно, для обоих отчетов одинаково требование проставления сумм дохода, он должен быть начислен и выплачен физическому лицу (фактически им получен).

А вот налог указывается в этих отчетах по-разному. Общее — он должен быть начислен и удержан. Но для того, чтобы быть отраженным в справке, он должен быть еще и перечислен. Причем необязательно, чтобы он был перечислен исключительно в пределах отчетного периода, то есть по 31 декабря включительно.

Например, в Письме ФНС России от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@ поясняется, что в справке налоговым агентом указываются суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета. Доходы, которые на дату представления расчета фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) (в частности, невыплаченная заработная плата), в справке не указываются.

Пример. Физическому лицу за период с 01.01.2021 по 30.11.2021 начислен и выплачен доход в сумме 275 000 руб. (в том числе за ноябрь 2021 года полностью выплачен в декабре 2021 года). Также за этот период удержан и выплачен (в том числе за ноябрь в декабре) НДФЛ в сумме 35 750 руб.

Кроме того, в декабре ему начислена заработная плата за декабрь 2021 года в сумме 25 000 руб. Она выплачена двумя частями: 15 000 руб. 17.01.2022 и 10 000 руб. 21.02.2022, одновременно перечислялся НДФЛ — 1 950 руб. и 1 300 руб. соответственно.

Расчет за 2021 год представлен 14.02.2022.

В этой ситуации в расчет за 2021 год полностью включается сумма дохода 300 000 руб. и удержанный налог в размере 39 000 руб. В справку будет включена сумма в размере 290 000 руб., выплаченная до представления расчета в налоговый орган, в том числе уже в 2022 году.

Также в справке будет указана сумма удержанного и перечисленного налога — 37 700 руб. (35 750 + 1 950).

Об отчетности за обособленные подразделения

Аптечная сеть, имеющая обособленные подразделения, сдает расчеты по каждому из них.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет и справки в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших данные договоры, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Кроме того, у налоговых агентов — российских организации, имеющих несколько обособленных подразделений, есть возможность в случае, если место нахождения организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, представлять расчет и справки в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации.

Налоговый агент обязан уведомить <1> о таком выборе не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Иначе говоря, чтобы пользоваться данной возможностью в 2022 году, уведомление необходимо было подать (с учетом праздничных дней) не позднее 10.01.2022.

---

<1> Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Отказаться от этого выбора также можно только с 1-го числа налогового периода, но в течение налогового периода следует подать уведомление, если количество обособленных подразделений увеличилось или уменьшилось либо произошли другие изменения, влияющие на порядок представления расчета и справок.

К сведению. В случае снятия в течение налогового периода с учета в налоговом органе выбранного обособленного подразделения организация обязана в этом налоговом периоде представить уведомление с проставлением в поле «Причина представления уведомления (код)» значения «4» (указать другие изменения, влияющие на порядок представления справок и расчетов).

Заполнению подлежат все поля уведомления. В этой связи после снятия с учета в налоговом органе выбранного обособленного подразделения организация будет перечислять НДФЛ и представлять отчетность по нему в ранее действовавшем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (см. Письмо ФНС России от 07.09.2021 № БС-4-11/12684@).

Возникает вопрос: как нумеровать справки, если организация представляет их отдельно в отношении каждого обособленного подразделения в соответствующие налоговые органы?

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения в поле «Номер справки» указывается уникальный порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.

В Письме ФНС России от 03.02.2022 № БС-4-11/1208@ констатируется, что каких-либо особенностей присвоения уникальных номеров справкам, представляемым налоговым агентам в отношении своих обособленных подразделений, Порядком заполнения не установлено.

Таким образом, налоговый агент самостоятельно определяет порядок присвоения уникальных номеров справкам, представляемым в отношении каждого обособленного подразделения.

М.В. Подкопаев

---