--- title: "Статья: О заключении аптекой гражданско-правовых договоров с физическими лицами" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-o-zaklyuchenii-aptekoy-grazhdansko" --- ## Статья: О заключении аптекой гражданско-правовых договоров с физическими лицами # Статья: О заключении аптекой гражданско-правовых договоров с физическими лицами (Миленина Н.В.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3
*О ЗАКЛЮЧЕНИИ АПТЕКОЙ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ*
*С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ*
Аптечная организация может вступать с физическими лицами не только в трудовые отношения, регулируемые ТК РФ, но и в отношения на основании гражданско-правовых договоров на выполнение отдельных работ или оказание услуг, таких, к примеру, как ремонтных, охранных, бухгалтерских. Что такое договор гражданско-правового характера и каковы его особенности? В чем его отличие от трудового договора? Необходимо ли аптечной организации уплачивать НДФЛ и страховые взносы с сумм выплат физическому лицу по указанному договору? ## Виды договоров гражданско-правового характера Гражданско-правовой договор представляет собой соглашение сторон на выполнение определенных работ или оказание услуг, регулируемое нормами Гражданского кодекса (далее - договор ГПХ). В зависимости от предмета договора гражданское законодательство различает следующие виды договоров ГПХ: - договоры, направленные на передачу имущества и имущественных прав (в том числе договоры купли-продажи, аренды, лизинга); - договоры на выполнение работ (в том числе договоры строительного и бытового подряда); - договоры возмездного оказания услуг (в том числе аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению). ## Договор подряда Одним из основных видов договоров ГПХ, заключаемых с физическими лицами, является договор подряда. В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В рассматриваемом случае подрядчиком является физическое лицо, а заказчиком - аптечная организация. Обратите внимание! Отношения с наемными работниками в рамках договора ГПХ регулируются не трудовым, а гражданским законодательством РФ. ## Особенности договора ГПХ и его отличие от трудового договора Особенности договора подряда представлены в таблице. | Существенные условия договора | Особенности договора | Регламентирующая норма ГК РФ | | --- | --- | --- | | Предмет договора | Выполнение работ по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику | Пункт 1 ст. 703 | | Условие выполнения работ | Работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами | Пункт 1 ст. 704 | | Ответственность подрядчика | Он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц | Пункт 2 ст. 704 | | Сроки выполнения работ | В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию сторон могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) | Пункт 1 ст. 708 | | Цена работы | В договоре указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы может определяться путем составления сметы. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, его исполнение должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги | Пункт 3 ст. 424, ст. 709 | | Порядок оплаты работы | Если не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, то работа оплачивается после окончательной сдачи ее результатов при условии, что она выполнена надлежащим образом и в согласованный срок (либо досрочно с согласия заказчика).
Выплата аванса допускается только в случаях и в размере, указанных в договоре подряда | Статья 711 | | Права заказчика | Заказчик вправе проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность, а также отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если подрядчик не приступает к работе своевременно или выполняет ее так медленно, что окончание к сроку становится явно невозможным. Он может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе | Статьи 715, 717 | | Обязанности заказчика | Заказчик обязан возместить подрядчику убытки, причиненные досрочным прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу, а также в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы | Статьи 717, 718 | | Приемка работы | Заказчик обязан осмотреть и принять выполненную работу. При возникновении спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза | Статья 720 | | Качество и результат работы | Качество работы должно соответствовать условиям договора. Результат в момент передачи заказчику должен обладать свойствами, указанными в договоре, соответствовать условиям договора в течение всего гарантийного срока (если он предусмотрен). Поэтому заказчик вправе предъявить требования, связанные с недостатками результата работ, обнаруженными в течение гарантийного срока | Пункт 1 ст. 722, ст. 721, п. 3 ст. 724 | В Письме от 05.12.2014 N 17-3/ООГ-990 Минтруд России приводит различия между гражданско-правовым и трудовым договорами, указывая на следующие обстоятельства. В силу ч. 1 ст. 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется: - предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции; - обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением; - своевременно и в полном размере выплачивать работнику зарплату. Работник при этом обязуется: - лично выполнять определенную трудовым соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя; - соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. В рамках же договора ГПХ физическое лицо организует свою работу самостоятельно, выполняет ее на свой страх и риск, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и само обеспечивает охрану своего труда. Кроме того, оно вправе (если иное не предусмотрено договором) передавать исполнение своих обязательств (или их части) третьим лицам. В рамках же трудового договора работник должен исполнять свои обязанности только лично. Исходя из содержания представленных выше норм гражданского и трудового законодательства (а именно ст. 702 ГК РФ, ст. 56 ТК РФ), а также анализируя разъяснения компетентных органов, можно выделить следующие признаки, отличающие договор ГПХ от трудового:
**- предметом договора ГПХ является сам результат труда, а не его процесс. Если работы выполнены, то обязательства физического лица перед организацией по данному договору считаются прекращенными;**
- по договору ГПХ заработная плата выплачивается непосредственно за выполненную работу, за конкретный результат, а не за организованный работодателем трудовой процесс; - организация в рамках договора ГПХ вправе выплатить вознаграждение подрядчику после того, как работы будут выполнены, в отличие от заработной платы, которая согласно ст. 136 ТК РФ выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца независимо от результатов его труда; - на подрядчиков по договорам ГПХ не распространяются гарантии, установленные ТК РФ (к примеру, предоставление отпусков, оплата больничных листов). Обратите внимание! Исходя из ч. 2 ст. 15 ТК РФ заключение договоров ГПХ, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. В тех случаях, когда судами установлено, что договором ГПХ фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 11 ТК РФ). ## Исчисление НДФЛ с выплат по договору ГПХ В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено: к доходам, полученным от источников в РФ, относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. Аптечная организация, выплачивающая по договору ГПХ физическому лицу доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. К сведению. Налог следует исчислять на каждую дату получения вознаграждения по ГПД, которой является день выплаты денежных средств налогоплательщику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно официальной позиции суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом - подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по договорам ГПХ на выполнение работ, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733). Примечание. Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). НДФЛ с доходов физического лица, полученных по договору ГПХ, рассчитывается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговый агент уплачивает НДФЛ по месту своего учета. Налоговые агенты - организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем НДФЛ с дохода, выплаченного обособленным подразделением физическому лицу в рамках договора ГПД, должен уплачиваться по месту нахождения данного подразделения независимо от места жительства физического лица. Обратите внимание! При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога аптечная организация как налоговый агент обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить [<1>](#p100077) налогоплательщику и ИФНС по месту своего учета: - о невозможности удержать налог;
**- суммах дохода, с которого не удержан налог;**
**- сумме неудержанного налога.**
--- <1> Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. ## Страховые взносы с выплат в рамках договора ГПХ Положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ установлено: объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках договоров ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Указанные выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором начислено вознаграждение. Напомним: в силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Согласно ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). При этом важно отметить следующее. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ. Аналогичные положения содержатся в ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Выплаты физическому лицу в рамках договора ГПХ облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в том случае, если на основании указанного договора заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). С учетом изложенного вознаграждение, предусмотренное договорами ГПХ, предметом которых является, в частности, выполнение работ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.
Н.В. Миленина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
05.03.2018
---