--- title: "Статья: О вычете НДС по чекам АЗС, представленным водителем-экспедитором" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-o-vychete-nds-po-chekam-azs" --- ## Статья: О вычете НДС по чекам АЗС, представленным водителем-экспедитором # Статья: О вычете НДС по чекам АЗС, представленным водителем-экспедитором (Карпова Е.В.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 9) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 9
*О ВЫЧЕТЕ НДС ПО ЧЕКАМ АЗС,*
*ПРЕДСТАВЛЕННЫМ ВОДИТЕЛЕМ-ЭКСПЕДИТОРОМ*
Водитель-экспедитор ветеринарной аптеки (находится на ОСНО) осуществляет доставку товаров для животных до клиента. В бухгалтерию им представлен авансовый отчет, к которому приложены чеки АЗС, а также ККТ на приобретение некоторых товаров (запчастей, которые понадобились на ремонт служебного автомобиля). В указанных документах НДС выделен особой строкой. Вправе ли аптека заявить вычет по таким документам?
**Позиция Минфина**
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых этим налогом операциях, подлежат вычетам. Как сказано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вместе с тем в некоторых случаях (см. таблицу ниже) можно произвести вычет и без этого документа. | Норма ст. 171 НК РФ | Вычет, производимый по другим (а не по счету-фактуре продавца) документам | | --- | --- | | Пункт 3 | НДС, уплаченный в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами | | Пункт 6 | НДС, исчисленный налогоплательщиком по п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР хозспособом, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль | | Пункт 7 | НДС, уплаченный по расходам на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций | | Пункт 8 | НДС, исчисленный налогоплательщиками, налоговыми агентами (указаны в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав | Из таблицы видно, что Налоговый кодекс напрямую не предусматривает вычет НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур. Этим и пользуются чиновники, запрещая вычет по розничным покупкам (см. таблицу ниже). | Реквизиты Письма Минфина | Содержание | | --- | --- | | от 19.07.2021 N 03-07-11/57329 | О вычете НДС унитарным предприятием в части приобретения дизельного топлива для заправки автобусов за наличный расчет через своих "подотчетников" (физических лиц) на основании представленного ими авансового отчета, чека ККТ на приобретение топлива, путевого листа автобуса [<*>](#p100028) | | от 09.03.2010 N 03-07-11/51 | О вычете НДС по ГСМ и запасным частям, приобретенным у организаций розничной торговли, на основании кассовых чеков (без наличия счетов-фактур) [<**>](#p100029) | | от 26.03.2019 N 03-07-09/20252, от 12.01.2018 N 03-07-09/634 | О вычете НДС без счета-фактуры (на основании кассового чека с выделенной в нем суммой НДС) при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у организации розничной торговли при условии, что товары (работы, услуги) приняты на учет и использованы в деятельности, облагаемой НДС [<***>](#p100030) | --- <*> При наличии счета-фактуры на товары, приобретенные в розничной торговле, условия для вычета соблюдаются, что подчеркнул Минфин в рассматриваемом Письме, а также напомнил, что вычет возможен в пределах трех лет после принятия на учет таких товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). <**> Заметим: речь шла о чеках ККТ, в которых сумма НДС не выделена. В настоящее время по нормам Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ сумма расчета должна быть приведена в чеке с указанием ставок и сумм НДС по ним (п. 1 ст. 4.7 Закона). <***> О том, что без счета-фактуры отсутствуют основания для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у организаций (ИП) розничной торговли и общепита, а также у организаций (ИП), выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно гражданам, в том числе являющимся работниками организации, говорилось и ранее - см. Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335 и от 15.06.2010 N 03-07-11/252.
Кстати, суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена особой строкой, но при отсутствии счетов-фактур в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются. Минфин России, ссылаясь на ст. 170 НК РФ, заострил на этом внимание в Письмах от 06.02.2020 N 03-03-06/1/7684, от 03.06.2019 N 03-03-06/1/40265, от 13.08.2018 N 03-07-11/57127.
Позиция судей Между тем судебная практика демонстрирует иной подход. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 подтвердил вычет НДС по кассовому чеку АЗС по расходам на ГСМ. Этот вывод согласуется с позицией, изложенной КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О, о том, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру и может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. Постановления ФАС МО от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11 по делу N А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006). Не так давно этот вывод был продублирован вновь. В Постановлении от 17.12.2021 по делу N А70-4528/2021, например, АС ЗСО занял сторону налогоплательщика: вычет по расходам на приобретение бензина за наличный расчет по чекам с выделенной суммой НДС без представления счетов-фактур является правомерным. При этом довод ИФНС о том, что позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17718/07 и Определении КС РФ N 384-О, к рассматриваемому случаю применить нельзя, так как она относится к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, суд отклонил. Нормы налогового законодательства (прежние и на дату принятия оспариваемых решений) предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на АЗС. Обратите внимание! Для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была приведена отдельной строкой. В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной и воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу N А56-4764/2013, поддержанное Определением ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13). Схожая позиция изложена в деле N А12-25769/2021. Поначалу налогоплательщик не нашел поддержки со стороны судей (первая инстанция признала неправомерными налоговые вычеты на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур). Но апелляция (в дальнейшем и кассация - см. Постановление АС ПО от 19.07.2022 по рассматриваемому делу) с таким подходом не согласилась. Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, предусмотренные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В спорный налоговый период организация покупала на АЗС бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Бензин использовался для осуществления предпринимательской (облагаемой НДС) деятельности. Кроме того, в специализированных магазинах приобретались ТМЦ, необходимые в хозяйственной деятельности и для обслуживания автомобилей. Оплата данных товаров также осуществлялась наличными и подтверждена чеками ККТ. Доказательств использования бензина и других приобретенных товаров для иных целей налоговым органом не представлено. Работники, приобретающие товар, составили авансовые отчеты, товар был оприходован, о чем свидетельствуют приходные ордера. Таким образом, все условия для вычета были соблюдены.
* * *
На основании рассмотренной судебной практики приходим к выводу: у ветеринарной аптеки - плательщика налогов по традиционной системе есть все основания для применения вычета НДС по чекам кассовой техники, подтверждающим расходы на ГСМ и запчасти для служебного автомобиля. В чеках сумма налога (обязательный реквизит) выделена особой строкой; приобретенные товары, предназначенные для облагаемых НДС операций, оприходованы; организация располагает первичными документами. Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении КС РФ N 384-О, - счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Однако определенные налоговые риски не исключаются, ведь компетентные органы указывают на отсутствие права на вычет НДС в подобных случаях. Е.В. Карпова
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
15.09.2022
---