Статья: О вычете НДС по чекам АЗС, представленным водителем-экспедитором

(Карпова Е.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9

Водитель-экспедитор ветеринарной аптеки (находится на ОСНО) осуществляет доставку товаров для животных до клиента. В бухгалтерию им представлен авансовый отчет, к которому приложены чеки АЗС, а также ККТ на приобретение некоторых товаров (запчастей, которые понадобились на ремонт служебного автомобиля). В указанных документах НДС выделен особой строкой. Вправе ли аптека заявить вычет по таким документам?

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых этим налогом операциях, подлежат вычетам.

Как сказано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вместе с тем в некоторых случаях (см. таблицу ниже) можно произвести вычет и без этого документа.

Норма ст. 171 НК РФ	Вычет, производимый по другим (а не по счету-фактуре продавца) документам
Пункт 3	НДС, уплаченный в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами
Пункт 6	НДС, исчисленный налогоплательщиком по п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР хозспособом, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
Пункт 7	НДС, уплаченный по расходам на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Пункт 8	НДС, исчисленный налогоплательщиками, налоговыми агентами (указаны в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав

Из таблицы видно, что Налоговый кодекс напрямую не предусматривает вычет НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур. Этим и пользуются чиновники, запрещая вычет по розничным покупкам (см. таблицу ниже).

Реквизиты Письма Минфина	Содержание
от 19.07.2021 № 03-07-11/57329	О вычете НДС унитарным предприятием в части приобретения дизельного топлива для заправки автобусов за наличный расчет через своих «подотчетников» (физических лиц) на основании представленного ими авансового отчета, чека ККТ на приобретение топлива, путевого листа автобуса <*>
от 09.03.2010 № 03-07-11/51	О вычете НДС по ГСМ и запасным частям, приобретенным у организаций розничной торговли, на основании кассовых чеков (без наличия счетов-фактур) <**>
от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 12.01.2018 № 03-07-09/634	О вычете НДС без счета-фактуры (на основании кассового чека с выделенной в нем суммой НДС) при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у организации розничной торговли при условии, что товары (работы, услуги) приняты на учет и использованы в деятельности, облагаемой НДС <***>

---

<*> При наличии счета-фактуры на товары, приобретенные в розничной торговле, условия для вычета соблюдаются, что подчеркнул Минфин в рассматриваемом Письме, а также напомнил, что вычет возможен в пределах трех лет после принятия на учет таких товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

<**> Заметим: речь шла о чеках ККТ, в которых сумма НДС не выделена. В настоящее время по нормам Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ сумма расчета должна быть приведена в чеке с указанием ставок и сумм НДС по ним (п. 1 ст. 4.7 Закона).

<***> О том, что без счета-фактуры отсутствуют основания для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у организаций (ИП) розничной торговли и общепита, а также у организаций (ИП), выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно гражданам, в том числе являющимся работниками организации, говорилось и ранее — см. Письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и от 15.06.2010 № 03-07-11/252.

Позиция судей

Между тем судебная практика демонстрирует иной подход.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80 подтвердил вычет НДС по кассовому чеку АЗС по расходам на ГСМ.

Этот вывод согласуется с позицией, изложенной КС РФ в Определении от 02.10.2003 № 384-О, о том, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС.

Кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру и может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. Постановления ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09, ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу № А56-33572/2006).

Не так давно этот вывод был продублирован вновь. В Постановлении от 17.12.2021 по делу № А70-4528/2021, например, АС ЗСО занял сторону налогоплательщика: вычет по расходам на приобретение бензина за наличный расчет по чекам с выделенной суммой НДС без представления счетов-фактур является правомерным. При этом довод ИФНС о том, что позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17718/07 и Определении КС РФ № 384-О, к рассматриваемому случаю применить нельзя, так как она относится к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, суд отклонил. Нормы налогового законодательства (прежние и на дату принятия оспариваемых решений) предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на АЗС.

Обратите внимание! Для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была приведена отдельной строкой. В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной и воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013, поддержанное Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13).

Схожая позиция изложена в деле № А12-25769/2021. Поначалу налогоплательщик не нашел поддержки со стороны судей (первая инстанция признала неправомерными налоговые вычеты на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур).

Но апелляция (в дальнейшем и кассация — см. Постановление АС ПО от 19.07.2022 по рассматриваемому делу) с таким подходом не согласилась.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, предусмотренные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В спорный налоговый период организация покупала на АЗС бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Бензин использовался для осуществления предпринимательской (облагаемой НДС) деятельности.

Кроме того, в специализированных магазинах приобретались ТМЦ, необходимые в хозяйственной деятельности и для обслуживания автомобилей. Оплата данных товаров также осуществлялась наличными и подтверждена чеками ККТ.

Доказательств использования бензина и других приобретенных товаров для иных целей налоговым органом не представлено. Работники, приобретающие товар, составили авансовые отчеты, товар был оприходован, о чем свидетельствуют приходные ордера. Таким образом, все условия для вычета были соблюдены.

На основании рассмотренной судебной практики приходим к выводу: у ветеринарной аптеки — плательщика налогов по традиционной системе есть все основания для применения вычета НДС по чекам кассовой техники, подтверждающим расходы на ГСМ и запчасти для служебного автомобиля.

В чеках сумма налога (обязательный реквизит) выделена особой строкой; приобретенные товары, предназначенные для облагаемых НДС операций, оприходованы; организация располагает первичными документами.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении КС РФ № 384-О, — счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС.

Однако определенные налоговые риски не исключаются, ведь компетентные органы указывают на отсутствие права на вычет НДС в подобных случаях.

Е.В. Карпова

---