---
title: "Статья: О восстановлении НДС при реорганизации в форме присоединения"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-o-vosstanovlenii-nds-pri-reorganizatsii"
---
## Статья: О восстановлении НДС при реорганизации в форме присоединения
# Статья: О восстановлении НДС при реорганизации в форме присоединения
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 9)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 9
**О ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ**
**В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ**
ООО "Фармкомплекс" амортизирует объект недвижимости с марта 2011 года. "Входной" НДС по этому объекту в сумме 8 100 000 руб. принят к вычету.
В сентябре 2019 года общество реорганизовано (в ЕГРЮЛ занесена запись о прекращении его деятельности) путем присоединения к другой фармацевтической компании, которая ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Нужно ли (и кому) восстанавливать НДС по объекту недвижимости? Если да, можно ли воспользоваться льготным порядком восстановления налога?
## НДС у правопредшественника
Передача реорганизуемой организацией (правопредшественником) основных средств правопреемнику не признается реализацией, соответственно, при такой передаче объекта обложения НДС не возникает (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При этом у правопредшественника, передающего основные средства правопреемнику, нет обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого им к вычету. Это следует как из общего (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), так и из специального (п. 8 ст. 162.1 НК РФ) правила. В последнем четко сказано, что принятые реорганизованной организацией к вычету суммы НДС по основным средствам не восстанавливаются при их передаче правопреемнику.
Примечание. Обязанность восстановления НДС на присоединяемую (реорганизуемую, ликвидируемую) организацию (она же правопредшественник) не возлагается благодаря специальным и общим нормам НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 8 ст. 162.1).
Подтверждают сказанное и компетентные органы (см., например, Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-07-11/20201).
## НДС у правопреемника
Присоединение организации (само по себе) основанием для восстановления НДС правопреемником не является, на что ФНС России (со ссылкой на Определение ВС РФ от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534 по делу N А52-1617/2013) указала в Письме от 08.11.2016 N СД-4-3/21123.
Однако обстоятельства могут сложиться таким образом, что эта обязанность возникнет: к примеру, правопреемник передаст имущество, полученное ранее в результате реорганизации, в уставный капитал дочернего общества (Письмо Минфина России от 03.05.2018 N 03-07-11/29894) либо перейдет на применение специального налогового режима (Письмо ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@).
Обратите внимание! Госдума РФ 10.07.2019 приняла в I чтении проект федерального закона N 720839-7 "О внесении изменений в НК РФ и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ", в котором прописан новый случай восстановления НДС после осуществления процедуры реорганизации. Правопреемники обязаны будут восстановить "входной" НДС, который приняла к вычету реорганизованная компания, в случае, если товары (в том числе основные средства и нематериальные активы) будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а также в случае перехода на специальный налоговый режим (УСНО, ЕНВД).
Принимая во внимание сказанное, рекомендуем (для снижения налоговых рисков) правопреемнику, получившему от присоединенной к нему в результате реорганизации компании объект недвижимости, предназначенный для использования в том числе в не облагаемых НДС операциях, восстановить НДС, принятый ранее правопредшественником к вычету.
## О льготном восстановлении налога
Специальный порядок для восстановления налога распространяется только на основные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, вне зависимости от того, построен либо приобретен объект (Письма ФНС России от 04.07.2017 N СД-4-3/12872@, Минфина России от 14.07.2017 N 03-07-11/44832, от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, от 05.07.2019 N 03-07-10/49600).
Восстановлению подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (либо уплаченные или исчисленные налогоплательщиком) и принятые им к вычету (п. 2 ст. 171.1 НК РФ):
- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
- приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ (СМР);
- выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.
Восстановление налога производится в случае, если объекты в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В их числе (помимо специфичных банковских [<1>](#p100029)) операции:
- по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ;
- производимые лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
---
<1> См. пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Налог восстанавливается в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).
Обратите внимание! По объектам, полностью самортизированным или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет, налог восстанавливать не надо (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется исходя из стоимости отгрузки, не облагаемой НДС, в общей стоимости отгрузки за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в силу ст. 264 НК РФ (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
## На примере
С учетом сказанного приходим к выводу: поскольку недвижимость, полученная от правопредшественника, будет использоваться правопреемником в том числе в не облагаемых НДС операциях, ранее правомерно принятый к вычету (8 100 000 руб.) НДС нужно восстановить, для чего можно воспользоваться льготным порядком, установленным ст. 171.1 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 26.06.2018 N СД-4-3/12274@). В частности, восстанавливать налог нужно в течение 10 лет начиная с года (2011-го), в котором наступил момент начала начисления амортизации, до 2020-го включительно.
Десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту, равна 810 000 руб. (8 100 000 руб. / 10).
Предположим, что по данным 2019 года стоимость отгруженных товаров составила:
- облагаемых НДС - 25 400 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 000 руб.);
- не облагаемых НДС - 8 000 000 руб.
Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров составит в 2019 году 26,3% (8 000 000 руб. / (8 000 000 + 25 400 000 - 3 000 000) руб. x 100%).
НДС, подлежащий восстановлению, нужно отразить в книге продаж в декабре и, соответственно, в декларации по НДС за последний квартал 2019 года. Сумма к восстановлению - 213 030 руб. (810 000 руб. x 26,3%).
С.Н. Зайцева
Главный редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать