Статья: О расходах по договору аренды

(Сенин Н.К.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5

Аптечные предприятия часто осуществляют деятельность в арендуемых помещениях. Это позволяет сэкономить на вложениях в недвижимость, хотя и ведет к ежемесячным расходам в виде арендной платы.

Поговорим о некоторых особенностях учета таких платежей.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

При этом надо учитывать, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Иначе говоря, расходы на аренду конкретного помещения должны быть произведены в рамках деятельности налогоплательщика (арендатора), направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 06.08.2021 № 03-03-06/1/63394).

Арендодателем при этом может быть любое лицо, в том числе, например, работник организации, но при заключении договора с работником или другим взаимозависимым лицом надо учитывать требования, предъявляемые к расчетам со взаимозависимыми лицами, в части рыночности таких расчетов (см. Письмо Минфина России от 24.10.2022 № 03-03-06/1/102614).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров <1> или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

---

<1> При этом если расчет произведен единовременно за несколько месяцев, а срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы в виде единовременного арендного платежа признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды (Письмо Минфина России от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123).

При этом п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом (Письма Минфина России от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118691, от 24.11.2022 № 03-03-06/1/114879).

Другими словами, при отсутствии акта о выполненных услугах по договору аренды налогоплательщик вправе признать ежемесячный расход по договору аренды при наступлении последнего числа месяца (независимо от даты уплаты платежа) или на дату расчета <2>. Желательно выбранный порядок признания этих расходов из трех возможных отразить в учетной политике.

---

<2> В Письме Минфина России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067 прямо указано, что ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей в целях налогообложения прибыли не требуется.

Что касается НДС, предъявленного по арендным платежам, надо исходить из того, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

Таким образом, НДС, уплаченный налоговым агентом, может быть принят к вычету, а затраты организации, произведенные по действующему договору аренды, могут быть учтены при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067).

Это касается и случаев, когда НДС должен уплатить не сам арендодатель, получающий доход по договору аренды, а арендатор как налоговый агент (см. Письмо Минфина России от 27.12.2022 № 03-03-06/1/128271).

Причем и в целях исчисления НДС отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (Письма Минфина России от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483, от 15.06.2015 № 03-07-11/34410).

Если аптека находится на УСН, то она также вправе принять в расходы арендные платежи за арендуемое имущество на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что расходы, поименованные в п. 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика являются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). В рамках УСН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц (в том числе расходы по арендной плате) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На это указано в Письме Минфина России от 09.12.2020 № 03-11-06/2/107571.

Н.К. Сенин

---