Статья: О расходах на выплату премии уволенному фармацевту

(Еременко Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10

В ноябре из аптеки уволился фармацевт. Руководство аптечной организации приняло решение о премировании работников по итогам года, в том числе уволенного сотрудника. Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы в виде выплаты данной премии уволившемуся фармацевту?

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму осуществленных (понесенных) экономически оправданных и документально подтвержденных затрат, направленных на получение дохода. В общем случае затраты включаются в состав расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не поименованы в ст. 270 НК РФ.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Требования, предъявляемые к указанным договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разд. III ТК РФ.

Статьей 135 ТК РФ определено, что зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ премии и иные поощрительные выплаты стимулирующего характера являются частью заработной платы (оплаты труда) работника. При этом работодатель имеет право устанавливать в том числе различные системы премирования (ст. 144 ТК РФ).

Обратите внимание! Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в частности за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следует отметить: если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования — право требовать выплаты премии. Премия выплачивается на основании приказа руководителя организации.

По мнению Минтруда России, изложенному в Письме от 22.08.2018 № 14-1/В-691, если системой оплаты труда (системой премирования) организации не предусмотрены порядок и условия выплаты премии уволенному работнику, то при увольнении по любому из оснований все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). В случае если приказ о премировании работников предприятия был издан после увольнения данного работника, то оснований для включения его в приказ не имеется, так как на момент издания приказа он не состоит с организацией в трудовых отношениях, если иное не предусмотрено в локальном нормативном акте (коллективном договоре, соглашении) организации, который регулирует порядок и условия премирования уволенного работника.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, факт отсутствия действующего трудового договора с работником в периоде издания приказа о премировании сам по себе не может служить основанием для исключения из состава расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении, расходов на выплату премии уволенному работнику. Расходы на выплату премии уволенному работнику должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли в периоде издания приказа о премировании на общих основаниях, поскольку выплата уволенному работнику производится за отработанный им период и за его трудовые достижения, то есть должна рассматриваться как оплата его труда (Письмо от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294).

Примечание. Расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

На сегодняшний день позиция компетентных органов не изменилась (см. Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703): если локальными нормативными правовыми актами организации предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определенных оснований (достижения соответствующих показателей эффективности) после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ.

В налоговом учете при методе начисления расходы на выплату премии признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены, а не в момент фактической выплаты работникам (п. 1, 4 ст. 272 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-03-06/2/126).

Н.Н. Еременко

---