Статья: О пониженных тарифах по страховым взносам для субъектов СМП

(Гришина О.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5

Законом № 102-ФЗ <1> начиная с 01.04.2020 установлены пониженные тарифы по страховым взносам для плательщиков страховых взносов (страхователей), признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (СМП). А аптеки и аптечные организации в большинстве своем относятся к обозначенной категории. Поэтому указанные новшества они начнут применять при расчете страховых взносов уже в ближайшее время. О том, какие именно тарифы введены, какие именно страхователи могут их применять и в каком порядке, читайте в данном материале.

---

<1> Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Правовое обоснование для применения пониженных тарифов субъектами СМП

Размеры тарифов страховых взносов, которые подлежат применению страхователями в текущем налоговом отчетном периоде, установлены двумя нормативными актами:

• НК РФ (гл. 34);
• Закон № 167-ФЗ <2>.

---

<2> Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Пунктом 9 ст. 2 и ст. 4 Закона № 102-ФЗ поправки, касающиеся величины страховых взносов для субъектов СМП, внесены в оба нормативных акта. Но, как следует из п. 2 ст. 7 Закона № 102-ФЗ и нового п. 19 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, обозначенные нормы заработают только со следующего, 2021 года.

Размер пониженных тарифов по страховым взносам для субъектов СМП

Для удобства восприятия новые пониженные тарифы и правила расчета страховых взносов, установленные для субъектов СМП положениями Закона № 102-ФЗ (п. 9 ст. 2 и ст. 4 — действующими с 2021 года, и ст. 5 и 6 — действующими с 01.04.2020), представлены в виде таблицы.

Размер выплаты за календарный месяц (РВ), руб.	Облагаемая база	Тарифы страховых взносов, %
		ОПС		ОСС		ОМС
		Предельная база, руб. (в 2020 году — 1 292 000)		Предельная база, руб. (в 2020 году — 912 000)
		<=	>	<=	>
РВ <= МРОТ	РВ	22	10	2,9	0	5,1
РВ > МРОТ	МРОТ	22	10	2.9	0	5,1
	РВ — МРОТ	10	10	0	0	5

Подчеркнем: в данном случае речь идет о МРОТ, который устанавливается федеральным (а не региональным!) законом на начало расчетного периода <3>. На 2020 год МРОТ установлен в размере 12 130 руб. (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ). Именно эту величину нужно применять субъекту СМП при расчете страховых взносов начиная с 01.04.2020.

---

<3> В силу ст. 133.1 ТК РФ субъекты РФ вправе устанавливать региональный МРОТ, но его величина не должна быть менее федерального.

И самое главное: период, на который для субъектов СМП установлены пониженные тарифы взносов, Законом № 102-ФЗ не ограничен (!).

Обратите внимание! Какие-либо изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) в части размеров тарифов взносов «на травматизм» Законом № 102-ФЗ не внесены. Но! Согласно ст. 2 Закона № 102-ФЗ Правительство РФ на период с 01.04.2020 по 31.12.2020 наделено полномочиями по изменению сроков уплаты данных взносов, представления отчетности по ним, а также по изменению правил администрирования этих взносов. Причем все названные изменения в сам Закон № 125-ФЗ вноситься не будут.

Кто вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам?

Законом № 102-ФЗ расширен перечень лиц, наделенных правом применять пониженные тарифы по страховым взносам. В п. 1 ст. 427 НК РФ добавлены плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами СМП (новый пп. 17), а в п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ — страхователи, признаваемые субъектами СМП (новый пп. 16).

Несмотря на разницу в терминологии, принципиального различия в данном случае нет, поскольку плательщик страховых взносов и страхователь — это одно и то же лицо, а именно работодатель, который производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (застрахованным лицам). То есть это организация или ИП, имеющие наемных работников. Сказанное следует из п. 1 ст. 419 НК РФ и п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ.

Главное условие — соответствие работодателя (организации и ИП) критериям субъекта СМП, установленным Законом № 209-ФЗ <4>.

---

<4> Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Обратите внимание! Правом применять пониженные тарифы наделены лишь работодатели (организации и ИП) и только в отношении выплат, производимых в пользу физических лиц (застрахованных лиц). Поэтому страховые взносы за себя ИП в 2020 году по-прежнему должны исчислять в порядке, установленном ст. 430 НК РФ.

Критерии для признания организации (ИП) субъектом СМП

Субъекты СМП — это средние, малые и микропредприятия. Критерии отнесения организаций и ИП к субъектам СМП определены в п. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Критерии	Тип предприятия
	Среднее	Малое	Микропредприятие
Среднесписочная численность, чел. <*>	От 101 до 250 <**>	От 16 до 100	Не более 15
Доход, млн руб. <***>	Не более 2 000	Не более 800	Не более 120
Структура уставного капитала организации	Для ООО доля участия государства, регионов или НКО не должна превышать 25%. Для всех хозяйственных обществ и партнерств суммарная доля участия иностранных ЮЛ и (или) ЮЛ, не являющихся субъектами СМП, не должна превышать 49%

---

<*> Среднесписочная численность определяется за предыдущий год (то есть за 2019 год).

<**> Иное значение может установить Правительство РФ, если основной вид деятельности организации связан с легкой промышленностью (производство одежды, текстильных изделий, изделий из кожи, обработка кожи) (пп. 2.1 п. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

<***> Размер дохода определяется за предыдущий год (то есть за 2019 год) в порядке, установленном налоговым законодательством (поступления учитываются без НДС по всем осуществляемым видам деятельности и по всем применяемым налоговым режимам).

По общему правилу категория субъекта СМП определяется в соответствии с наибольшим по значению условием выручки и численности (п. 3 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Пример 1. Среднесписочная численность аптечной организации за 2019 год составила 85 человек, а размер дохода за тот же период — 1,2 млрд руб.

По критерию «среднесписочная численность» аптечная организация может быть признана малым предприятием, а по критерию «доход» — средним. Но исходя из правила, установленного п. 3 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, аптечная организация должна быть признана средним предприятием.

Исключения из общего правила определены в том же п. 3 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. Так, если ИП не привлекал наемных работников, его категория СМП определяется только по величине дохода за прошлый год. Воспользоваться пониженным тарифом страховых взносов, как уже было сказано, он не вправе. Если предприниматель находился на патенте и не занимался в истекшем году видами деятельности, облагаемыми в соответствии с другими режимами налогообложения, он признается микропредприятием.

Помимо них, микропредприятиями считаются хозяйственные общества (АО, ООО — ст. 66 ГК РФ), у которых соблюдается условие по ограничению участия российских и иностранных лиц в уставном капитале, ИП, созданные (зарегистрированные) в период с 1 августа текущего календарного года по 31 июля года, следующего за текущим календарным годом (то есть за первый год своего существования). К примеру, ООО, созданное в периоде с августа 2019 года по 31 июля 2020 года, автоматически признается микропредприятием (если выполнено условие о структуре капитала). В дальнейшем статус хозяйствующего субъекта будет определяться по общим правилам.

Итак, принадлежность организации (ИП) к той или иной категории субъектов СМП устанавливается с учетом предельных значений среднесписочной численности и дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий год.

При этом сведения об организациях (ИП), отвечающих условиям отнесения к субъектам СМП, вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — Единый реестр) (ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Таким образом, надлежащим подтверждением того, что организация (ИП) относится к субъектам СМП, является выписка из данного реестра. Однако прикладывать такую выписку к РСВ, подаваемым в 2020 году и далее, организациям (ИП), признаваемым субъектам СМП, на наш взгляд, необязательно, поскольку эти сведения уже имеются у налогового органа.

Что нужно знать о Едином реестре?

ФНС формирует и вносит изменения в Единый реестр (п. 1, 2 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Единый реестр ФНС формирует автоматически (на основании сведений, подаваемых организациями и ИП в составе налоговой отчетности) путем присвоения статуса СМП хозяйствующим субъектам, сведения о которых уже содержатся в информационных системах, находящихся в ведении федеральных органов исполнительной власти (п. 4 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Иными словами, самим хозяйствующим субъектам (организациям и ИП) не нужно подавать никаких дополнительных документов (сведений) для их включения в Единый реестр.

К сведению. Сроки внесения в Единый реестр (исключения из него) зависят от вида сведений (п. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ):

• общие сведения, имеющиеся у налогового органа, вносятся ежегодно 10 августа текущего календарного года по состоянию на 1 июля текущего календарного года;
• сведения о вновь созданных организациях и вновь зарегистрированных ИП, отвечающих условиям отнесения к субъектам СМП, а также о прекращении ими деятельности вносятся 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• изменения содержащихся сведений — 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• исключение сведений в случае, если такие организации (ИП) не представили за предшествующий календарный год сведения о среднесписочной численности работников и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, либо такие организации (ИП) перестали отвечать установленным критериям, производится 10 августа текущего календарного года.

Таким образом, сведения, содержащиеся в Едином реестре, 10-го числа каждого месяца размещаются на официальном сайте ФНС и являются общедоступными в течение пяти календарных лет, следующих за годом размещения таких сведений на сайте.

Если организация (ИП) не обнаружит себя в Едином реестре, она вправе подать соответствующую заявку посредством сервиса, размещенного на сайте ФНС (https://rmsp.nalog.ru/index.html). В аналогичном порядке можно внести изменения в сведения, содержащиеся в Едином реестре.

Добавим: категория субъекта СМП изменяется в том случае, если фактические значения среднесписочной численности или дохода выше или ниже законодательно установленных предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим (п. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ) <5>.

---

<5> Впервые категория субъектов СМП была изменена при формировании Единого реестра 10.08.2019 (см. Письмо Минэкономразвития России от 27.01.2020 № Д13и-2174).

Порядок применения субъектами СМП пониженных тарифов

С 01.04.2020 для организаций и ИП, внесенных в Единый реестр, общий размер страховых взносов составляет 15%, из них взносы:

• на ОПС — 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
• на ОСС — 0%;
• на ОМС — 5%.

Подчеркнем: обозначенные тарифы субъекты СМП должны применять при расчете страховых взносов с выплат, начисленных за апрель 2020 года. Соответственно, страховые взносы за март должны быть исчислены с применением прежних ставок.

Обратите внимание! По общему правилу страховые взносы начисляются нарастающим итогом (п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ). Даже тогда, когда применяются пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ).

Исключение предусмотрено лишь для субъектов СМП (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, пп. 16 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ). Указанным лицам не нужно считать страховые взносы нарастающим итогом с начала расчетного периода. Пониженные тарифы они применяют к выплатам в пользу каждого конкретного работника, определяемым по итогам каждого календарного месяца. При этом пониженные тарифы применяются лишь к той части выплаты, которая превышает федеральный МРОТ (в 2020 году — 12 130 руб.).

Иными словами, по новым правилам субъектам СМП нужно каждый месяц начисленную зарплату сотрудников делить на две суммы: МРОТ и сумму, его превышающую. А затем к каждой из названных сумм применять свои тарифы: к первой сумме — общие (общий тариф — 30%), ко второй — пониженные (общий тариф — 15%). Покажем, как это работает, на условном примере.

Пример 2. За апрель 2020 года сотруднику аптечной организации, признанной субъектом СМП, была начислена зарплата в размере 43 467 руб.

Разница между МРОТ и начисленной за апрель зарплатой составила 31 337 руб. (43 467 — 12 130).

Страховые взносы за апрель по данному сотруднику организация рассчитала так:

• взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. x 30%);
• взносы с суммы превышения — 4 701 руб. (31 337 руб. x 15%), из которых 3 134 руб. — на ОПС (10%), 1 567 руб. — на ОМС (5%).

Общая сумма взносов составила 8 340 руб. (3 639 + 4 701).

Заметим: по прежним правилам величина страховых взносов по данному работнику составит 13 040 руб. (43 467 руб. x 30%). То есть при применении пониженных тарифов по взносам организация сэкономит 4 700 руб. (13 040 — 8 340).

С 01.01.2021 страховые взносы субъекты СМП могут рассчитывать по такому же алгоритму, но с учетом нового МРОТ, который будет действовать с указанной даты.

Здесь также уместно добавить, что предусмотренный Законом № 102-ФЗ механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов является общим. Определяющим моментом в данном случае является деление облагаемой базы (начисленной за месяц суммы) на две части — на МРОТ и на сумму, превышающую его. При этом каких-либо корректировок МРОТ — например, на районные коэффициенты (или другие надбавки) — он не предусматривает. То есть условия применения пониженных ставок одинаковы для всех регионов РФ.

Если месяц отработан не полностью...

Как рассчитываются взносы с применением пониженных тарифов в ситуации, когда месяц, за который выплачивается заработная плата, работником отработан не полностью (например, в случае нахождения его в отпуске или приема (увольнения) в середине месяца)?

Буквально в ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ, определяющих порядок применения пониженных тарифов с 01.04.2020, говорится о необходимости сравнения выплаты, производимой в пользу физического лица и определяемой по итогам каждого календарного месяца, с МРОТ. Каких-либо уточнений касательно того, чтобы месяц, за который производится начисление, был отработан полностью, в вышеназванных статьях не сделано. Следовательно, в анализируемой ситуации работодатель должен использовать общий механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов.

Пример 3. В апреле 2020 года сотрудник аптечной организации, признанной субъектом СМП, отработал 14 дней (всего в апреле 19 рабочих дней). За эти дни ему была начислена зарплата в размере 24 768 руб.

Разница между МРОТ и начисленной зарплатой составила 12 638 руб. (24 786 — 12 130).

Страховые взносы за апрель по данному сотруднику организация рассчитала так:

• взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. x 30%);
• взносы с суммы превышения — 1 896 руб. (12 638 руб. x 15%), из которых 1 264 руб. — на ОПС (10%), 632 руб. — на ОМС (5%).

Общая сумма взносов составила 5 535 руб. (3 639 + 1 896).

Полагаем, что такой же подход должен применяться при расчете страховых взносов по выплатам, производимым в пользу внутренних совместителей начиная с апреля 2020 года. Причина все та же: в нормах Закона № 102-ФЗ говорится об итоговом вознаграждении за календарный месяц как таковом. А из каких именно выплат оно складывается (за какой период, по какому месту работы — основному или нет), значения не имеет.

О.П. Гришина

---