Статья: О получении патентов, уплате торгового сбора и не только

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2

По мнению компетентных органов, не меняющемуся на протяжении длительного времени, индивидуальному предпринимателю, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, необходимо получить два патента, руководствуясь пп. 38 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Чиновники убеждены: доходы, получаемые коммерсантом от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, не подпадают под обложение в рамках ПСНО по виду предпринимательской деятельности, поименованному в пп. 38, — «занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности» (см. Письма Минфина России от 06.11.2012 № 03-11-11/332, от 27.01.2017 № 03-11-12/4167) <1>.

---

<1> Об этом подробно рассказывалось в статье Т.П. Дмитриевой «О розничной торговле, применении ПСНО и размещении на сайте аптеки информации об ассортименте товаров», № 12, 2017.

Однако суды, как ниже смогут убедиться наши читатели, не разделяют подобную точку зрения. Подробности — далее в материале.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСНО, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Напомним, что для коммерсантов, осуществляющих деятельность через аптеку, возможность применения ПСНО предусмотрена:

• пп. 38, который разрешает применение данного спецрежима субъектам, занимающимся медицинской или фармацевтической деятельностью и имеющим соответствующую лицензию;
• пп. 45, допускающим применение ПСНО в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Спорная ситуация

Индивидуальный предприниматель, торгующий через аптеку лекарственными средствами и лекарственными препаратами, а также прочими сопутствующими товарами, применяет ПСНО на основании патента, выданного в отношении осуществляемого им вида деятельности «занятие частной медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности» согласно пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

При этом у него имеется лицензия на осуществление фармацевтической деятельности, в соответствии с которой осуществляются хранение, перевозка, розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения, а также их отпуск.

Напомним, нормы гл. 26.5 НК РФ допускают получение налогоплательщиком нескольких патентов (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Однако в указанной ситуации предприниматель не воспользовался предоставленным НК РФ правом: патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли им получен не был, на что обратили внимание налоговые органы. Помогли им в этом местные чиновники, которые, выявив факт осуществления коммерсантом торговой деятельности через аптеку в муниципальном образовании без уведомления о названном факте инспекции, составили соответствующий акт, передав его впоследствии в ИФНС.

Позиция контролирующих органов

По мнению контролеров, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность через аптеку в г. Москве, является плательщиком торгового сбора в отношении выявленного торгового объекта. Подобные выводы послужили налоговикам основанием для начисления коммерсанту суммы сбора, подлежащей уплате, по данному объекту налогообложения.

К сведению. Порядок действий уполномоченного органа при выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых не представлено уведомление (или указаны недостоверные сведения), прописан в п. 4 ст. 418 НК РФ. Так, согласно названной норме при выявлении подобных объектов местные органы власти в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором (или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором) и направляют указанную информацию в налоговый орган по утвержденным Приказом ФНС России от 10.03.2016 № ММВ-7-2/122@ формам. Данный порядок разъяснен в Письме Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-13/81103. При этом уполномоченный орган в течение также пяти дней с даты направления обозначенной информации обязан проинформировать плательщика сбора <2> о направлении информации в ИФНС, с приложением соответствующего акта.

---

<2> Указанные акты могут быть обжалованы плательщиком торгового сбора.

Напомним, торговый сбор устанавливается в отношении ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли. По общему правилу, установленному ст. 410, 411 НК РФ, плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами поименованных городов) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (названных городов). Торговый сбор обязателен к уплате на их территориях. На сегодняшний день торговый сбор введен (с 01.07.2015) лишь на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

В связи с этим организация или коммерсант, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере торговли через объект организации торговли, находящийся в г. Москве, обязаны встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе г. Москвы.

В силу того что индивидуальным предпринимателем, осуществляющим через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, не получен патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли, указанный объект торговли подлежит обложению торговым сбором. Такова позиция чиновников департамента экономической политики и развития г. Москвы, выявивших данный объект обложения торговым сбором (аптеку), а также налогового органа, начислившего предпринимателю к уплате сумму торгового сбора, пени и штраф на основании акта органа власти.

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с действиями контролирующего органа, обратился в суд за разрешением данного спора. По его мнению, он не может являться плательщиком торгового сбора по объекту «аптека». Ведь в силу п. 2 ст. 411 НК РФ предприниматели, применяющие ПСНО в отношении осуществляемой им деятельности с использованием соответствующего торгового объекта, освобождены в отношении его от уплаты торгового сбора.

Судебное разбирательство

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали индивидуального предпринимателя (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 № 09АП-54183/2017, 09АП-54184/2017 по делу № А40-93843/17). При этом доводы в защиту коммерсанта базировались на следующих нормах законодательства.

В п. 1 ст. 346.45 НК РФ указано: документом, удостоверяющим право на применение ПСНО, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен данный спецрежим.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 38 названной нормы данный спецрежим применяется в отношении занятия медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.

Согласно п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Федеральный закон № 61-ФЗ) к фармацевтической относится деятельность, включающая в себя:

• оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку;
• розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Вместе с тем в соответствии с п. 12 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 323-ФЗ) фармацевтической организацией является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее фармацевтическую деятельность (организация оптовой торговли лекарственными средствами, аптечная организация). Напомним, что согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» существуют следующие виды аптечных организаций:

• аптека (готовых лекарственных форм, производственная, производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов);
• аптечный пункт;
• аптечный киоск.

Обратите внимание! В целях Федерального закона № 323-ФЗ к фармацевтическим организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие фармацевтическую деятельность.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие фармацевтическую деятельность, являются фармацевтическими (аптечными) организациями.

В п. 7 ст. 55 Федерального закона № 61-ФЗ указано: аптечные организации, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, наряду с лекарственными препаратами имеют право приобретать и продавать медицинские изделия, дезинфицирующие средства, предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковую оптику и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки, парфюмерные и косметические средства, медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081 «О лицензировании фармацевтической деятельности» установлен порядок лицензирования фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами (включая организации оптовой торговли лекарственными средствами, аптечные организации, ветеринарные аптечные организации, а также медицинские организации и их обособленные подразделения (центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики, амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, ветеринарные организации) и индивидуальными предпринимателями. Пунктом 2 документа определено: фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному Перечню (Приложение к Постановлению Правительства РФ № 1081), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Основываясь на приведенных выше нормах права, а также на имеющихся у индивидуального предпринимателя патенте на осуществление фармацевтической деятельности и соответствующей лицензии, суды пришли к следующему выводу: налоговый орган незаконно отразил суммы торгового сбора, а также соответствующие им суммы пени в карточке расчета с бюджетом индивидуального предпринимателя, поскольку последний применяет ПСНО и, соответственно, освобождается от уплаты торгового сбора на основании п. 2 ст. 411 НК РФ. Имеющаяся у коммерсанта лицензия, по мнению арбитров, дает ему право наряду с лекарственными препаратами приобретать и продавать прочие медицинские изделия.

Чиновники убеждены: индивидуальному предпринимателю, торгующему через аптеку лекарственными средствами и лекарственными препаратами наряду с прочими товарами (в том числе медицинскими изделиями, дезинфицирующими средствами, предметами и средствами личной гигиены, посудой для медицинских целей, предметами и средствами, предназначенными для ухода за больными, оптикой и средствами ухода за ней и т.д.), необходимо получить два патента в соответствии с пп. 38 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Если в указанной ситуации коммерсантом получен патент только на ведение фармацевтической деятельности, то розничная торговля в аптеке прочими сопутствующими товарами не может облагаться налогом в рамках ПСНО. Как следствие, коммерсант обязан уплатить торговый сбор по месту ведения торговой деятельности.

Суды названную позицию не разделяют. Они приходят к выводу о правомерном применении индивидуальным предпринимателем ПСНО на основании выданного им патента на осуществление фармацевтической деятельности. В таком случае коммерсант освобождается от уплаты торгового сбора в порядке, установленном п. 2 ст. 411 НК РФ.

Н.В. Фирфарова

---