Статья: О подтверждении вида деятельности с целью определения страхового тарифа

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8

С целью подтверждения основного вида экономической деятельности аптека, как и любая другая организация, обязана ежегодно не позднее 15 апреля подавать в территориальное отделение ФСС по месту своего нахождения комплект документов. Если данную обязанность проигнорировать или несвоевременно исполнить, то это может привести к увеличению размера тарифов страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В подобной ситуации оказалась аптечная компания, задержав на несколько дней подачу в ФСС необходимых документов. Как следствие — ведомство прислало уведомление о начислении страховых взносов по максимальному тарифу в соответствии с видом деятельности, указанным в ЕГРЮЛ, который аптека фактически не осуществляет.

Правомерны ли действия контролеров? Какое мнение высказывают судебные органы в случае обращения к ним организаций с заявлением о признании решения чиновников недействительным?

Страхование от несчастных случаев

Организация на основании ст. 3, 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон № 125-ФЗ) является страхователем по обязательному социальному страхованию и плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно ст. 17 Закона страхователь обязан в установленном порядке и в определенные ФСС <1> (страховщиком) сроки начислять и перечислять страховые взносы.

---

<1> Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 вышеназванной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 20.2 Закона).

В силу ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС.

Страховой тариф

Статьей 1 Федерального закона от 31.12.2017 № 484-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» (далее — Федеральный закон № 484-ФЗ) установлено: взносы уплачиваются страхователями в 2018 году, а также в плановом периоде 2019 и 2020 годов в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, и включаются в базу для начисления взносов в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска. На сегодняшний день сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска.

Виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска. Порядок отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее — Правила № 713), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минтруда России от 30.12.2016 № 851н.

Класс профессионального риска определяется исходя:

• из величины интегрального показателя профессионального риска, учитывающего уровень производственного травматизма;
• профессиональной заболеваемости;
• расходов на обеспечение по страхованию, сложившихся по видам экономической деятельности страхователей.

Согласно п. 6 Правил № 713 при изменении величины интегрального показателя профессионального риска Минтруд по представлению ФСС принимает решение об отнесении этого вида деятельности к другому классу профессионального риска. При этом, соответственно, изменяется размер страхового тарифа страхователя.

Обратите внимание! Изменение организацией в течение текущего года вида экономической деятельности не влечет изменения размера страхового тарифа, установленного на этот год.

Основной вид экономической деятельности и обязанность его подтверждения

Экономическая деятельность страхователей подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый названными лицами.

Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В силу п. 2 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок № 55), основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно согласно заявленному организацией при государственной регистрации в ФНС коду по ОКВЭД 2 основного вида экономической деятельности, внесенному в ЕГРЮЛ.

Подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей — это государственная услуга, которая оказывается им территориальными органами ФСС (в соответствии с Административным регламентом, утвержденным Приказом Минтруда России от 06.09.2012 № 178н).

Данная услуга необходима для определения класса профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя (подразделения страхователя) и соответствующего этому классу размера страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на текущий финансовый год.

Основной вид деятельности юридического лица ежегодно подтверждается страхователем на основании Порядка № 55.

Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации следующие документы:

• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно Приложению 1 к Порядку № 55;
• справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно Приложению 2 к данному документу;
• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей — субъектов малого предпринимательства).

В соответствии с вышеупомянутым Административным регламентом документы для подтверждения основного вида экономической деятельности могут быть представлены в ФСС:

• на личном приеме;
• с использованием средств почтовой связи способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления;
• в электронном виде через единый портал госуслуг <2> (www.gosuslugi.ru).

---

<2> Техническая возможность направления документов для подтверждения основного вида экономической деятельности и получение результатов согласно Информации ФСС РФ от 06.04.2018 полностью реализована на едином портале госуслуг (www.gosuslugi.ru). Страхователю предоставлена возможность заполнить специальную интерактивную форму и направить заявление и комплект документов, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью, в электронном виде, а также осуществлять мониторинг хода предоставления и получения результатов предоставления госуслуги в электронном виде в личном кабинете на портале.

Контролеры в двухнедельный срок с даты представления вышеназванных документов уведомляют страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем классу профессионального риска основного вида экономической деятельности.

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до установленной даты не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД 2, указанными в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ, в срок до 1 мая уведомляет его об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска (п. 5 Порядка № 55).

Обратите внимание! Установленный страхователю размер страхового тарифа, в соответствии с Федеральным законом № 484-ФЗ, действует в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря включительно).

При выявлении в ходе камеральных проверок нарушений страхователем установленного порядка начисления и уплаты страховых взносов, включая неподтверждение в установленном порядке основного вида экономической деятельности, контролеры ФСС вправе принять решение о проведении проверки в отношении страхователя на предмет правильности применения тарифа страховых взносов на основании класса профессионального риска по основному виду деятельности, подтвержденному в установленном порядке, и на основании акта проверки вынести решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Практическая ситуация

На протяжении длительного периода времени для организации был установлен страховой тариф по основному виду экономической деятельности по коду ОКВЭД 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» в размере 0,20%, что соответствует 1-му классу профессионального риска.

Аптека в нарушение норм Федерального закона № 125-ФЗ и Порядка № 55 представила в ФСС документы в подтверждение основного вида экономической деятельности позднее установленного срока. Это послужило для контролеров основанием для самостоятельного установления тарифа страховых взносов в размере 0,60% к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных лиц, исходя из основного вида деятельности «Хранение и складирование прочих грузов», соответствующего 5-му классу профессионального риска. Соответствующее уведомление было направлено в адрес страховщика.

По мнению ФСС, размер страхового тарифа исходя из вида экономической деятельности, который имеет более высокий класс профессионального риска, установлен правомерно.

Вместе с тем документы, подтверждающие основной вид экономической деятельности применительно к 1-му классу профессионального риска, представлены аптекой и приняты ФСС хоть и с небольшим нарушением срока, но до истечения срока, установленного п. 5 Порядка № 55 для уведомления страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, однако не были приняты контролерами во внимание.

Аптечная организация сочла названные действия ФСС незаконными и обратилась с заявлением в суд о признании недействительным уведомления ФСС о размере страховых взносов.

Правы ли контролеры ФСС?

Суды первой и апелляционной инстанций (см. Решение Арбитражного суда Тверской области от 29.08.2017 и Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2018 по делу № А66-12204/2017) удовлетворили заявленные аптекой требования. Арбитры посчитали, что в рассматриваемом случае контролирующее ведомство неправильно определило размер страхового тарифа исходя из указанного им вида экономической деятельности, имеющего более высокий класс профессионального риска. Организация этот вид деятельности не осуществляет. Осуществляемый ею вид деятельности документально был подтвержден, но с нарушением установленного срока.

Суд кассационной инстанции счел выводы судов нижестоящих инстанций правомерными. В Постановлении АС СЗО от 17.05.2018 № Ф07-4110/2018 по делу № А66-12204/2017 арбитры указали следующее. Действительно, заявление о подтверждении вида деятельности с приложением соответствующих документов аптека представила в территориальный орган ФСС с нарушением установленного законом срока.

Основным и единственным видом деятельности организации является розничная торговля лекарственными средствами. В период своей деятельности аптечная компания сдавала отчетность и уплачивала страховые взносы только по данному виду деятельности с применением страхового тарифа 0,20%. В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об изменении страхователем основного вида деятельности.

ФСС в свою очередь не представил доказательств осуществления страхователем указанного в уведомлении вида деятельности «хранение и складирование прочих грузов» (код по ОКВЭД 52.10.4). По мнению судов, довод контролеров о том, что п. 5 Порядка № 55 предоставляет ему право устанавливать повышенный тариф только исходя из сведений ЕГРЮЛ, без установления фактически осуществляемой деятельности, является ошибочным, из содержания данной нормы он не следует.

Между тем в норме, на которую ссылается фонд, законодатель указал на «осуществляемые виды деятельности», поэтому вид фактически осуществляемой аптекой деятельности не может быть определен на основании выписки из ЕГРЮЛ, поскольку наличие в ЕГРЮЛ данных о видах деятельности не может неоспоримо свидетельствовать о фактическом осуществлении юридическим лицом такой деятельности, как и исключить для него возможность осуществлять иные виды деятельности, сведения о которых в ЕГРЮЛ отсутствуют, но если такие виды деятельности не запрещены законом.

Поэтому фонд с учетом буквального содержания п. 5 Порядка № 55 при решении вопроса об отнесении страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска, должен исходить из тех видов экономической деятельности, которые фактически осуществляются страхователем, а не ограничиваться формальным перечнем видов деятельности, отраженных в ЕГРЮЛ.

Такая деятельность определяется не только и не столько по данным ЕГРЮЛ, сведениями из которого в рассматриваемом случае воспользовались контролеры, а по итогам экономической деятельности страхователя в предыдущем году с учетом ранее представляемых страхователем документов и сведений. А в соответствии с п. 11 Порядка № 55 до подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь относится к виду экономической деятельности по основному виду экономической деятельности, подтвержденному им в предыдущем финансовом году (см. также Письмо ФСС РФ от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827).

В итоге суды указали: непредставление (несвоевременное представление) страхователем документов, предусмотренных п. 3 Порядка № 55, не является самостоятельным и безусловным основанием для установления ему нового (повышенного) тарифа. У ФСС отсутствуют законные основания для изменения вида деятельности при выдаче организации уведомления и установления тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,60% к начисленной оплате труда, не соответствующего тому виду деятельности, который страхователь фактически осуществлял. (Аналогичное мнение высказал АС МО в Постановлении от 02.05.2017 по делу № А40-174139/2016.)

Обратите внимание! Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ (см. Постановление от 05.07.2011 № 14943/10 по делу № А10-1360/2010).

Не стоить опаздывать с подтверждением основного вида экономической деятельности с целью определения страхового тарифа! Данные действия спровоцируют споры с контролирующим ведомством, на разрешение которых, как правило, будет затрачено немало времени и сил. Если аптечная организация решит отстаивать свою позицию в суде, то, полагаем, можно рассчитывать на поддержку арбитров. По мнению судов, установление повышенного размера страхового тарифа исходя из максимального класса профессионального риска предусмотрено законодательством только для случая непредставления документов в подтверждение вида осуществляемой деятельности страхователем, осуществляющим несколько видов деятельности.

Если же аптека докажет, что осуществляемый ею вид деятельности единственный, то решение арбитров будет в ее пользу. Сыграют на руку компании в данном случае незначительная задержка в представлении документов, фактическое неосуществление деятельности, указанной в ЕГРЮЛ, а также тот факт, что контролирующее ведомство на момент вынесения решения располагало информацией об основном виде деятельности юридического лица.

Н.В. Фирфарова

---