Статья: О подтверждении основного вида экономической деятельности аптеками с 2023 года

(Сухов А.Б.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6

04.04.2023 вступил в силу Приказ Минтруда России от 27.12.2022 № 818н, который внес изменения в Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее — Порядок), утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

Направление уведомления является для фонда обязательным

Согласно п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые взносы определяются исходя из страхового тарифа, который устанавливается на каждый год отдельным законом.

Насколько необходимо принимать эти отдельные законы ежегодно, знают, очевидно, только законодатели и фонд, с учетом того что много лет эти законы повторяют друг друга дословно.

Например, на 2023 год принят Федеральный закон от 19.12.2022 № 517-ФЗ. Согласно ст. 1 этого Закона в 2023 году и в плановый период 2024 и 2025 годов <1> страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

---

<1> Несмотря на указание здесь 2024 и 2025 годов, на оба этих года будут приняты свои отдельные законы, в каждом из которых будут также предусмотрены соответственно плановый период 2025 и 2026 годов, 2026 и 2027 годов.

Там же указано, что страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ.

Помимо этого, дословно повторены и положения, всегда содержащиеся во второй статье названных Законов. Ими предусмотрено, что в 2023 году и в плановый период 2024 и 2025 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размеров страховых тарифов, установленных в общем порядке, индивидуальными предпринимателями в части начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В то же время конкретная величина страхового взноса для определенного лица (страхователя) устанавливается в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Таких видов 32.

Каждый вид экономической деятельности относится к своему классу риска. Распределение по классам подробно прописано в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска <2> (далее — Классификация).

---

<2> Утверждена Приказом Минтруда России от 30.12.2016 № 851н.

Каждому классу профессионального риска соответствует свой тариф страхового взноса, поэтому в Классификации для каждого вида деятельности указан соответствующий код из ОКВЭД.

Основной вид экономической деятельности страхователь определяет самостоятельно в соответствии с п. 2 Порядка. Но пока он должен ежегодно его согласовывать с территориальным органом страховщика, которым с 01.01.2023 является Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР) <3>.

---

<3> Ранее таким страховщиком был ФСС.

Форма уведомления страхователем о размере тарифа

До сих пор п. 4 Порядка было определено, что территориальный орган фонда в двухнедельный срок с даты представления документов, указанных в п. 3 Порядка, уведомляет страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующего классу профессионального риска основного вида экономической деятельности. Каким именно образом фонд уведомляет страхователя, то есть как это оформляется документально, не разъяснено.

Но теперь указано, что СФР в названный срок должен направить страхователю уведомление об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствующем классу профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя.

Приведен в Порядке и рекомендуемый образец такого уведомления.

Впрочем, все равно остаются вопросы. Не указано, в какой форме территориальный орган должен это сделать, а также куда именно (по какому адресу страхователя) он должен направить уведомление, в каком случае страхователь считается получившим уведомление.

Не определено также, какая ответственность применяется к территориальным органам СФР в случае несоблюдения двухнедельного срока направления уведомления.

Если страхователь опоздал с подтверждением основного вида деятельности

Немало споров возникает относительно тех случаев, когда страхователь не успел своевременно подать сведения (документы) для подтверждения своего основного вида деятельности за прошедший год.

К сведению. Согласно п. 3 Порядка для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган СФР по месту своей регистрации следующие документы:

• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
• справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей — субъектов малого предпринимательства).

Эти документы подаются на бумажном носителе либо в электронном виде.

В п. 5 Порядка указано, что в такой ситуации территориальный орган фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности согласно кодам по ОКВЭД 2, указанным в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем данному классу профессионального риска.

Теперь определено, что такой же порядок применяется и в том случае, если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, но при этом также до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в п. 3 Порядка.

Впрочем, сложно понять, откуда СФР узнает, как распределяется объем выпущенной продукции у страхователя, если тот не представил подтверждающих документов, и почему такое непредставление документов отличается от прочего их непредставления, хоть и выделено теперь особо.

Однако поясняется, что в обоих случаях СФР должен не только уведомить страхователя о том, что ему установлен тариф в соответствии с данными из ЕГРЮЛ, но и направить страхователю уведомление об этом.

В связи с этим напомним, что ФСС имел право выбрать наиболее высокий класс профессионального риска не произвольно из числа видов профессиональной деятельности, заявленных при регистрации организации и отраженных в ЕГРЮЛ, а лишь из тех видов деятельности, которые фактически осуществляются страхователем в отчетном периоде (см. Постановления АС МО от 27.05.2020 № Ф05-5790/2020 по делу № А40-160473/2019, АС ПО от 12.03.2019 № Ф06-44391/2019 по делу № А65-20297/2018).

Предусмотренное п. 5 Порядка право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности является не санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности (см. Определение ВС РФ от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926, Постановление АС ВВО от 07.12.2022 № Ф01-7104/2022 по делу № А43-26364/2021).

Тот факт, что в ЕГРЮЛ зарегистрированы некоторые виды деятельности, не означает, что они в действительности осуществляются организацией.

Непредставление организацией до 15 апреля необходимых документов для подтверждения основного вида экономической деятельности само по себе не является основанием для произвольного определения фондом вида ее основной деятельности. Правда, это следует из арбитражной практики, а фонд нередко занимал иную позицию, что, собственно, и приводило к судебным спорам.

Добавим и такое мнение арбитров, согласно которому, хотя Порядком не предусмотрена возможность для страхователя представлять подтверждающие документы с опозданием, если такое случится, орган фонда все же должен принять поступившие с опозданием документы во внимание и установить тариф в соответствии с этими документами (см., например, Определения ВС РФ от 21.09.2020 № 301-ЭС20-12436 по делу № А82-14611/2019, от 06.07.2020 № 301-ЭС20-8649 по делу № А82-12913/2019).

О самостоятельных классификационных единицах

Для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в п. 7 Порядка приведено понятие самостоятельных классификационных единиц. Чтобы их выделить, страхователь должен соблюдать несколько требований, в частности:

• подразделения страхователя осуществляют виды экономической деятельности, которые не являются основным видом его экономической деятельности;
• наименования видов экономической деятельности, указанные страхователем в справке-подтверждении основного вида экономической деятельности, соответствуют наименованиям видов экономической деятельности, осуществляемых данными подразделениями и прописанных в заявлении о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя;
• отсутствует задолженность по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем, не погашенных на день подачи заявления о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя, в территориальный орган СФР по месту регистрации;
• подразделения страхователя не подлежат выделению в самостоятельные классификационные единицы при отсутствии в справке-подтверждении основного вида экономической деятельности сведений о доходах по виду экономической деятельности данного структурного подразделения.

Есть еще два требования, которые немного скорректированы Приказом Минтруда России № 818н.

Так, было указано, что страхователь должен вести бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности своих подразделений с отражением соответствующих доходов в графе 3 таблицы, предусмотренной п. 9 Приложения 2 к Порядку. Имелось в виду, что такой учет должен, в частности, позволить обеспечить составление формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 — ФСС <4>, которая применялась до 01.01.2023).

---

<4> Утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381.

Отчетность по страховым взносам существенно изменилась. Поэтому теперь данный учет должен позволить обеспечить составление разд. 2 «Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» единой формы «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)» <5>.

---

<5> Утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п.

Другое требование заключалось в представлении в территориальный орган фонда в установленные сроки формы 4 — ФСС в целом по организации и по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

Теперь прописано представление в территориальный орган СФР в установленные сроки подраздела 2.1.1 «Сведения об облагаемой базе для исчисления страховых взносов и исчисленных страховых взносах для организаций с выделенными самостоятельными классификационными единицами (СКЕ) или для организаций — государственных (муниципальных) учреждений, часть деятельности которых финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников (частичное финансирование), а также страхователей, исчисляющих страховые взносы по нескольким основаниям» ЕФС-1.

К сведению. Для отнесения подразделений страхователя к самостоятельным классификационным единицам и подтверждения видов их экономической деятельности страхователь ежегодно, одновременно с подтверждением основного вида экономической деятельности, представляет в территориальный орган СФР по месту своей регистрации заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя по форме согласно Приложению 3 к Порядку и копии документов, подтверждающих осуществление подразделениями страхователя видов экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положения о подразделениях, приказ (выписка из приказа) об учетной политике), на бумажном носителе либо в электронной форме (п. 8 Порядка).

Согласно п. 9 Порядка решение о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы принимается территориальным органом СФР после согласования с СФР (то есть с его центральным аппаратом).

По результатам рассмотрения территориальный орган СФР в двухнедельный срок уведомляет страхователя об установленных с начала текущего года размерах страхового тарифа, соответствующих классам профессионального риска, по каждой самостоятельной квалификационной единице.

В этом случае теперь страхователю направляется уведомление, как и во всех случаях, предусмотренных Порядком.

Таким образом, обособленные подразделения и упомянутые структурные подразделения организации подтверждают свой основной вид деятельности отдельно. Если ограничиться подтверждением вида деятельности только по головному подразделению, таким структурным подразделениям будет назначен страховой тариф в соответствии с основным видом деятельности организации в целом.

А.Б. Сухов

---