Статья: О пересчете страховых взносов в связи с утратой права на пониженные тарифы

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2

Аптечная организация на «упрощенке», занимающаяся розничной торговлей лекарственными средствами, уплачивала страховые взносы в 2017 году с применением пониженных тарифов на основании пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В IV квартале 2017 года она утратила право на применение пониженного тарифа, не выполнив условие о лимите доходов. С какого момента аптека должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ? Нужно ли ей представить в налоговый орган уточненный расчет? Ждать ли в такой ситуации от контролеров начисления пени и штрафов?

Общие тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для его исчисления. Напомним, по общему правилу, прописанному в ст. 426 НК РФ, в 2017 — 2020 годах применяются следующие тарифы страховых взносов:

1. на обязательное пенсионное страхование:

• в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 22%;
• свыше установленной предельной величины — 10%;

2. на обязательное социальное страхование:

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;
• на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, в пределах установленной предельной величины базы — 1,8%;

3. на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Пониженные тарифы страховых взносов

Для указанных в п. 1 ст. 427 НК РФ категорий страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования (п. 2 ст. 427 НК РФ).

Страхователи вправе исчислять взносы по пониженным тарифам, только если соблюдается ряд условий. Так, организациям, применяющим УСНО, основным видом деятельности которых является, в частности, розничная торговля лекарственными средствами, разрешено применять пониженные тарифы страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:

• доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ);
• сумма доходов за налоговый период не превышает 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

В последнем из указанных случаев общий объем доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, исходя из положений которой в общую сумму доходов согласно ст. 248 НК РФ включаются:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые на основании ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В силу изложенного для аптечных организаций на «упрощенке», основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности <1>) которых является розничная торговля лекарственными средствами (вид деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), в течение 2017 — 2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование — 20%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%;
• на обязательное медицинское страхование — 0%.

---

<1> ОК 029-2014 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 2), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Когда право на применение пониженных тарифов теряется?

По правилам п. 6 ст. 427 НК РФ компания лишается права применять установленные пп. 3 п. 2 данной статьи льготные тарифы страховых взносов в следующих случаях:

• если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному;
• если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам (79 млн руб.).

Плательщик взносов в таком случае лишается права применения пониженных тарифов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие (в силу ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года).

Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, если организация в IV квартале 2017 года не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 426 НК РФ, с начала расчетного периода — календарного года, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

В указанном случае пени и штрафы не начисляются. К такому выводу приходят чиновники Минфина России в Письме от 21.12.2017 № 03-15-06/85550.

В каком случае необходимо представить уточненный расчет?

Для решения вопроса о необходимости представления уточненных расчетов по страховым взносам следует обратиться к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Так, в соответствии с п. 1.2 данного документа плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в ИФНС уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ, при обнаружении в поданном в инспекцию расчете:

• факта неотражения или неполноты отражения сведений;
• ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет также в установленном ст. 81 НК РФ порядке.

В расчете независимо от расчетного (отчетного) периода, за который он представляется, в разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» указываются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных лиц, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

Вместе с тем отметим: налоговые органы в рамках информационного взаимодействия с органами ПФР направляют в органы ПФР сведения из расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Данное взаимодействие осуществляется на основании положений Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Обратите внимание! Статьей 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ предусмотрено: контроль за достоверностью сведений, представляемых страхователями, осуществляется налоговыми органами.

В случае выявления в представленных налоговыми органами сведениях ошибок и (или) противоречий, а также обнаружения несоответствий между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, не позволяющих учесть данные сведения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, такие сведения возвращаются в налоговый орган.

Следовательно, если инспекция при проведении камеральной проверки выявит несоответствия сведений о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в представленном плательщиком расчете сведениям об указанных суммах из расчетов за прошлые отчетные периоды (направленным ИФНС в ПФР для отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц), то она сообщит об этом плательщику с просьбой представить уточненные расчеты. При этом необходимо будет представить его в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. К аналогичному выводу приходят чиновники Минфина России в Письме от 18.12.2017 № 03-15-06/84443.

В случае если аптечная компания, находящаяся на УСНО, по причине несоблюдения условия (в IV квартале 2017 года) об общей сумме доходов за налоговый период лишилась права на применение пониженных тарифов страховых взносов, ей необходимо осуществить перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из общеустановленного тарифа с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено несоответствие (то есть с 01.01.2017). Пени и штрафы при этом ей не начисляются. По требованию налогового органа должны быть представлены уточненные расчеты.

Н.В. Фирфарова

---