--- title: "Статья: О переквалификации сделок с плательщиками НПД в трудовые отношения" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-o-perekvalifikatsii-sdelok-s" --- ## Статья: О переквалификации сделок с плательщиками НПД в трудовые отношения # Статья: О переквалификации сделок с плательщиками НПД в трудовые отношения (Новикова С.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6
**О ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛОК С ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НПД**
**В ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ**
Сотрудничество с плательщиками НПД (при выполнении разовых работ или оказании разовых услуг) позволяет медицинской организации существенно сэкономить на налоговых платежах (НДФЛ и страховых взносах) при выплате им вознаграждения по гражданско-правовому договору. Однако эта экономия оправданна лишь тогда, когда такие сделки являются реальными, а не формальными (с целью сокрытия фактических трудовых отношений). И налоговики при проведении проверок делают акцент на наличии подобных сделок. Более того, при выявлении определенных обстоятельств они вправе переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые, что влечет за собой для организации-заказчика налоговые начисления и штрафы. ## Особенности сотрудничества организации с плательщиками НПД Деятельность плательщиков НПД (самозанятых) регламентирована положениями Закона N 422-ФЗ [<1>](#p100007). Таковым в настоящее время может стать любой житель России, а также гражданин стран ЕАЭС [<2>](#p100008), причем на добровольной основе, что отмечено в Письме Минфина России от 17.02.2020 N 03-11-11/10763. --- <1> Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". <2> По общему правилу регистрация в качестве ИП для применения спецрежима в виде НПД не нужна. Но это может потребоваться при осуществлении определенных видов деятельности (п. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-11-11/29234). НПД уплачивается с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с применением ставки 6% (п. 1 ст. 6, ст. 10 Закона N 422-ФЗ). Саму сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, рассчитывает ИФНС, которая уведомляет плательщика через приложение "Мой налог" с указанием необходимых для перевода налога в бюджет реквизитов (ст. 11 Закона N 422-ФЗ). Для применения спецрежима в виде НПД установлены ограничения по суммарному доходу за год (не более 2,4 млн руб.), а также по видам деятельности. Перечень запрещенных для применения данного режима налогообложения сфер деятельности приведен в ст. 4 Закона N 422-ФЗ. Кроме того, плательщик НПД не вправе нанимать сотрудников по трудовым договорам - он оказывает услуги лично (ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Однако он может работать в штате по трудовому договору в какой-либо организации и одновременно оказывать услуги медицинской организации в качестве самозанятого. Главное, чтобы заказчиками услуг (работ) не являлся его работодатель или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад (пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Медицинская организация, будучи заказчиком по гражданско-правовому договору с самозанятым, не признается налоговым агентом при выплате дохода этому лицу. Налогообложение вознаграждения по договору осуществляет сам плательщик НПД (точнее, ИФНС рассчитывает налог за него). Заказчик также не обязан сообщать инспекции и получателю дохода - самозанятому лицу о сумме дохода и не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-04-05/22626). При этом заказчик освобождается от обязанности перечислять страховые взносы с учитываемых в базе по НПД выплат самозанятому без статуса ИП, если у него имеется чек от самозанятого (п. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ). Поэтому если вознаграждение, выплаченное организацией-заказчиком самозанятому, подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии у заказчика чека от него вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами (см. Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078) [<3>](#p100015). --- <3> Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД заказчик перечисляет взносы по травматизму на выплаты самозанятому лицу (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Еще одним преимуществом сотрудничества с плательщиком НПД является отсутствие у заказчика обязанности по ведению кадрового учета (следовательно, ему не нужно подавать форму СЗВ-ТД в отношении такого лица). С учетом вышеперечисленных преимуществ (отсутствие обязанностей по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов, подаче отчетности по этим платежам, ведению кадрового учета) становится ясно, почему многие организации (в том числе медицинские) активно сотрудничают с плательщиками НПД. Между тем у этой выгоды есть и обратная сторона: заключенный между организацией и плательщиком НПД гражданско-правовой договор налоговики могут переквалифицировать в трудовой. Ведь формальное соответствие гражданско-правового договора положениям Закона N 422-ФЗ не исключает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ (см. Письма Минфина России от 22.12.2021 N 03-11-11/104841, ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17284@). Обратите внимание! В случае переквалификации налоговиками гражданско-правового договора с плательщиком НПД в трудовой может быть установлена административная ответственность по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 50 тыс. до 100 тыс. руб. для медицинской организации, от 10 тыс. до 20 тыс. руб. - для ее должностных лиц. Также с вознаграждения, выплаченного самозанятому лицу, организации будут доначислены НДФЛ и страховые взносы. Заметим, что каких-либо четких критериев для отнесения правоотношений к трудовым или гражданско-правовым законодательством не установлено. Поэтому каждая спорная ситуация разрешается исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован. ФНС со своей стороны пытается унифицировать признаки трудовых отношений в сделках с самозанятыми и тем самым облегчить работу территориальным налоговикам при доказывании факта получения заказчиками необоснованной налоговой выгоды от таких сделок. ## О критериях для переквалификации правоотношений с плательщиками НПД В Письме от 28.12.2021 N СД-4-3/18371@ ФНС России указала, что для оценки наличия в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков рисков совершения налоговых правонарушений (в частности, факта привлечения к выполнению работ плательщиков НПД) налоговиками учитываются Критерии оценки рисков, утвержденные Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Как указано в критерии 12 этого документа, налоговики должны исследовать определенные признаки, свидетельствующие о высокой вероятности формальности правоотношений с названными лицами и указывающие на подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. В связи с этим налоговики в договорах, заключенных с плательщиками НПД, проверяют наличие признаков трудовых отношений, которые приведены в ст. 15 ТК РФ, а также в Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 N 15. Перечень таких признаков содержится, к примеру, в Письме ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@. Укажем их: - организация - единственный заказчик у самозанятого лица (согласно ГК РФ "предпринимательская деятельность" - это деятельность, направленная на получение прибыли, следовательно, при осуществлении реальной предпринимательской деятельности у самозанятого лица не может быть один-единственный заказчик); - организация обеспечивает самозанятое лицо инвентарем, материалами, поставляет ему клиентов; - самозанятое лицо работает по тому же графику, что и штатные работники организации, и на той же территории; - организация регулярно выплачивает самозанятому лицу одни и те же суммы; - организация платит не за конкретный результат работы, а за выполнение трудовой функции (отсутствие в договоре подробного описания характера и видов работ, необходимых заказчику, их периодичности, а также иных индивидуализирующих конкретные работы или услуги признаков свидетельствует об отсутствии существенных условий гражданско-правового договора). Претензии по результатам контрольных мероприятий предъявляются тем организациям, целью сотрудничества которых с плательщиками НПД (что должно быть подтверждено соответствующими фактами) является получение необоснованной налоговой выгоды от экономии на уплате НДФЛ и страховых взносов. Вместе с тем налоговики в Письме N СД-4-3/18371@ признали, что исчерпывающий перечень документов и обстоятельств деятельности, на основании которых сделки, совершенные с плательщиками НПД, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления по ст. 54.1 НК РФ, не может быть дан законодательно или в каких-либо разъяснениях. Ведь при проведении мероприятий налогового контроля налоговый орган может установить обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на неуплату налога, а также об использовании формального документооборота в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Однако налоговое ведомство прорабатывает типовые схемы уклонения от налогообложения, подразумевающие привлечение к выполнению работ плательщиков НПД в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и, соответственно, незаконную оптимизацию страховых взносов и НДФЛ (впоследствии они, очевидно, пополнят Критерии оценки рисков, приведенные в Приказе ФНС России N ММ-3-06/333@). В связи с этим в Письме ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 приведены очередные рекомендации по данному вопросу. ## Новые разъяснения ФНС о переквалификации сделок с самозанятыми В Письме N ЕА-4-15/4674 специалисты ФНС проанализировали сложившуюся судебную практику по рассматриваемому вопросу и сделали на ее основании ряд выводов, которыми рекомендуется руководствоваться при проведении мероприятий налогового контроля в области применения спецрежима в виде НПД. 1. Переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НДФЛ и страховых взносов правомерна. 2. Обобщив судебные решения в части переквалификации гражданско-правовых договоров с физическими лицами, в большинстве случаев не являющимися плательщиками НПД, в трудовые договоры, налоговики указали на несколько обстоятельств, подтверждающих наличие именно трудовых отношении между сторонами, в их числе: - закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); - отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); - установление в договоре определенной ежемесячной суммы вознаграждения; - выполнение работы по трудовому договору с целью включения исполнителя в производственную деятельность организации; - фиксированное вознаграждение в течение календарного года (установление вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам выплаты вознаграждения по договорам гражданско-правового характера); - подчинение исполнителя внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе работы распоряжений работодателя, возможность привлечения исполнителя к дисциплинарной ответственности за ненадлежащее выполнение распоряжений работодателя; - не разовый, а систематический характер договоров, которые подлежат заключению на год или до окончания календарного года; - установление материальной ответственности в отношении фактического исполнителя работ; - обеспечение со стороны работодателя контроля за выполнением работ; - инфраструктурная зависимость (работы осуществляются с помощью материалов, инструментов, оборудования организации и на ее территории); - централизованное представление налоговой отчетности. 3. Документами, которые могут использоваться налоговиками в качестве доказательной базы трудовых отношений, являются: - оформленный пропуск на территорию заказчика, журнал регистрации прихода-ухода исполнителя на работу; - кадровые документы (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о командировках, о возложении обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности); - расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту исполнителя; - документы хозяйственной деятельности (заполняемые или подписываемые исполнителем товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, переписка, в том числе по электронной почте); - документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление исполнителя на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра исполнителя, карта СОУТ), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др. 4. Применение ст. 54.1 НК РФ при камеральной проверке расчетов (формы 6-НДФЛ и РСВ) правомерно в случае выявления фактических трудовых отношений между сторонами ГПД. Напомним: в данной статье указаны конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учета расходов по имевшим место сделкам. С. Новикова
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
26.05.2022
---