Статья: О налоговой политике на 2021 год и период 2022 и 2023 годов

(Орлова О.Е.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11

В связи с разразившейся в 2020 году коронавирусной инфекцией органами власти были приняты чрезвычайные меры фискального характера, которые уже нашли свое отражение в налоговом законодательстве. Необходимость противодействия кризису, вызванному противоэпидемическими ограничениями, повлияла на выработку Правительством РФ основных направлений налоговой политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов. Изменения затронули как порядок исчисления отдельных налогов, так и меры по совершенствованию налогового администрирования. О самых интересных новациях — далее в статье.

Перспективы налоговой политики на 2021 год определены в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов <1> (далее — Основные направления) и Приложениях к ним:

• Приложение 2 «Меры налоговой политики по видам налогов»;
• Приложение 3 «Актуальные вопросы налогообложения на перспективу».

---

<1> Представлены в Госдуму РФ в составе документов к законопроекту № 1027743-7 «О федеральном бюджете на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов».

Согласно указанным документам налоговая политика призвана:

• обеспечить финансирование антикризисных программ, принятых в связи с распространением коронавирусной инфекции, в условиях сокращения нефтегазовых доходов;
• восстановить занятость и доходы в секторе малого и среднего бизнеса;
• поспособствовать достижению национальных целей развития страны, определенных в Указе Президента РФ от 21.07.2020 № 474 «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года».

Налог на прибыль организаций

На рассмотрении Госдумы РФ находится законопроект № 1022670-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации», которым в части налога на прибыль предлагается:

• уточнить правила применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при выплате дивидендов;
• уточнить порядок расчета показателя, используемого для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
• установить порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с порядком формирования остаточной стоимости основного средства;
• установить порядок формирования резерва на выплату вознаграждения по итогам за год;
• наделить субъекты РФ правом предоставлять инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на научно-исследовательские работы.

На более дальнюю перспективу запланированы:

• уточнение порядка налогообложения при продаже акций;
• введение открытого перечня расходов по страхованию, учитываемых в целях налогообложения;
• продление нормы, ограничивающей уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения осталась практически единственным низконалоговым режимом для организаций. В связи с отменой ЕНВД, который не имел верхнего предела по выручке, законодатели постарались улучшить условия для пользования УСНО. Это проявилось, во-первых, во введении переходного налогового режима, а во-вторых, в возобновлении индексации выручки.

Законом № 266-ФЗ <2> предусмотрена возможность продолжать применять УСНО в случае частичного превышения налогоплательщиками установленных ограничений по доходам и (или) средней численности работников. Если сейчас при превышении лимитов доходов 150 млн руб. и численности 100 человек право на «упрощенку» утрачивается, с 2021 года вводится своего рода буферная зона. Между традиционной УСНО и общей системой налогообложения создается «прослойка» со следующими параметрами: доходы вышли за пределы 150 млн, но не перешли рубеж в 200 млн руб., численность составила выше 100 человек, но не превысила 130 человек. При этих допусках право на УСНО не прекращается, но увеличивается ставка налогообложения: по УСНО с базой «доходы» — с 6 до 8%, по УСНО с базой «доходы минус расходы» — с 15 до 20%.

---

<2> Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона „О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“.»

После длительного перерыва Правительство РФ возобновляет индексацию предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающего право на применение «упрощенки» <3>. На 2021 год коэффициент-дефлятор составит 1,032, а значит, лимит доходов составит 154,8 млн руб., а право на применение УСНО утратится, если доходы превысят 206,4 млн руб.

---

<3> Соответствующий проект приказа опубликован на официальном сайте для размещения информации о подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатах их общественного обсуждения (ID проекта 01/02/10-20/00109359).

Еще одно изменение, внесенное Законом № 266-ФЗ, касается продления до 2024 года права регионов вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой ставки (УСНО, ПСНО) для впервые зарегистрированных ИП (для деятельности в производственной, социальной, научной сферах и в сфере бытовых услуг населению).

Единый налог на вмененный налог

С 2021 года утрачивает свое действие система налогообложения на основе ЕНВД <4>. В Письме от 28.09.2020 № 03-11-06/3/84666 Минфин России рекомендовал организациям перейти на УСНО, а индивидуальным предпринимателям — на УСНО, ПСНО или уплату налога на профессиональный доход.

---

<4> Пункт 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

ЕНВД вводился в условиях отсутствия контроля за реальными доходами налогоплательщиков по отдельным видам деятельности и, как следствие, отсутствия возможности расчета документально подтвержденной налоговой базы. С совершенствованием налогового администрирования, а также за счет введения обязанности применения контрольно-кассовой техники проблема получения информации о реальных доходах налогоплательщиков фактически решена. На весомость вышеизложенных обстоятельств не повлияло даже драматическое ухудшение макроэкономической ситуации на фоне распространения COVID-19. Как результат, с ЕНВД придется расстаться навсегда.

Патентная система налогообложения

Взамен спецрежима в виде ЕНВД развивается патентная система налогообложения, ориентированная исключительно на индивидуальных предпринимателей. Законопроектом № 973160-7 «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.51 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматриваются:

• расширение перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСНО;
• введение ограничений по размерам площадей торгового зала объекта стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, используемых в целях применения ПСНО, аналогично действующим ограничениям для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД (до 150 кв. м), с одновременным предоставлением субъектам РФ права на снижение размера таких ограничений;
• предоставление налогоплательщикам, применяющим ПСНО, права уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на страховые взносы и пособия по аналогии с имеющимся правом у налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.

Страховые взносы

Продолжится синхронизация перечня выплат, произведенных работодателем в пользу работников и не подлежащих обложению страховыми взносами, с перечнем аналогичных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ (законопроект № 1022670-7). Применение единого подхода в обложении страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц аналогичных выплат, произведенных работодателем, позволит усовершенствовать процесс администрирования таких платежей налоговыми органами, а также снизит административную нагрузку на плательщиков страховых взносов.

В рамках антикризисных мероприятий в связи с распространением коронавирусной инфекции малый бизнес получил снижение прямых налогов на труд. Ставки страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства были снижены с 01.01.2020 с 30 до 15% в отношении заработной платы работников в части превышения величины МРОТ. Законом № 102-ФЗ <5> данное послабление закреплено на неопределенный период. Помимо сопутствующего столь значимому снижению налоговой нагрузки повышения привлекательности ведения бизнеса и «высвобождения» финансового ресурса для развития, это создает благоприятные условия для обеления сферы МСП за счет уменьшения налоговых издержек «выхода из тени».

---

<5> Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Транспортный налог и земельный налог

С 01.01.2021 для организаций отменяются декларации по транспортному и земельному налогам (п. 17 и п. 26 ст. 1 Закона № 63-ФЗ <6>). То есть за налоговый период 2020 года представлять декларации уже не требуется. При этом налогоплательщики обязаны направлять информацию в налоговый орган, только если у последнего отсутствуют сведения об объекте.

---

<6> Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 9 Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах“.»

В течение 2021 года налоговыми органами будет обеспечен прием деклараций (уточненных налоговых деклараций) по транспортному налогу и по земельному налогу за налоговые периоды, предшествовавшие 2020 году, а также уточненных налоговых деклараций, если первоначально налоговые декларации были представлены в течение 2020 года в случае реорганизации организации.

С 2021 года налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период. Всю необходимую информацию налоговая служба автоматически получит от регистрирующих органов (управления Росреестра, подразделения ГИБДД, центры ГИМС МЧС России, органы гостехнадзора и т.п.). Формы сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога утверждены Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@.

Если выяснится, что налогоплательщик необоснованно заплатил меньше, чем рассчитали в инспекции, то ему направят требование об уплате налога. Такая технология позволит налоговым инспекциям взаимодействовать только с недобросовестными плательщиками, что сократит издержки на оформление и представление налоговой отчетности для остальных участников налоговых отношений <7>.

---

<7> Информация ФНС России «О сокращении налоговой отчетности по имущественным налогам организаций».

Для обеспечения бездекларационного порядка с 2021 года вводится новая обязанность для организаций — плательщиков транспортного налога и земельного налога. В случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога организации обязаны направить в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и земельных участков.

С 01.01.2021 изменяется дата уплаты транспортного и земельного налогов, и ее перестанут устанавливать субъекты РФ и муниципальные образования. Пунктами 68 и 77 ст. 2 Закона № 325-ФЗ <8> на федеральном уровне установлен единый срок уплаты этих налогов — 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; а в отношении авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовые платежи по указанным налогам будут уплачиваться в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

---

<8> Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Будет закреплен порядок исчисления транспортного налога в отношении уничтоженных транспортных средств. Предлагается уточнить, что в случае гибели (уничтожения) транспортных средств обязанность по уплате транспортного налога прекращается с момента гибели (уничтожения), а не с момента снятия транспортного средства с регистрационного учета (законопроект № 1022670-7).

Налог на имущество

Планируется отменить декларацию по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административные и торговые центры, отдельные нежилые помещения), с учетом практики применения аналогичных норм по транспортному и земельному налогам. Контроль за уплатой налога на имущество организаций в отношении таких объектов будет осуществляться налоговыми органами на основании сведений, получаемых от Росреестра в порядке, аналогичном порядку, установленному по транспортному и земельному налогам.

На более дальнюю перспективу прорабатывается возможность отказа от исключения движимого имущества из объекта обложения налогом на имущество организаций при одновременном снижении предельной налоговой ставки налога. Результатом станут упрощение администрирования налога, снижение количества налоговых споров по отнесению имущества к движимым и недвижимым вещам.

Налогообложение физических лиц

Одним из ключевых изменений в налоговой политике является усиление налоговой нагрузки на обеспеченных граждан, а именно:

• повышение ставки НДФЛ с 13 до 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (законопроект № 1022669-7);
• налогообложение пассивных процентных доходов за счет введения НДФЛ в размере 13% для вкладчиков, чей объем сбережений в банковских счетах и долговых ценных бумагах превышает 1 млн руб. (Закон № 102-ФЗ).

Совершенствование налогового администрирования

Совершенствование налогового администрирования производится за счет комплекса мер по цифровизации и интеграции всех источников информации и потоков данных в единое информационное пространство. Это позволяет повышать собираемость налогов без увеличения номинальной налоговой нагрузки. Улучшение собираемости налогов не только способствует мобилизации доходов бюджета, но и позволяет устранить неравные конкурентные условия и, соответственно, перераспределить трудовые и материальные ресурсы в пользу эффективных собственников и менеджеров от тех, кто получал конкурентные преимущества за счет недобросовестного поведения.

Введение института единого налогового платежа организации позволит упростить процедуру расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Данный институт предполагает уплату налогов одним платежным поручением без уточнения вида налога, срока его уплаты, принадлежности к бюджету бюджетной системы РФ и т.д. и последующий зачет перечисленных денежных средств налоговым органом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств.

Налоговые органы начнут предварительно информировать налогоплательщика о предстоящем приостановлении операций по его счетам в банках и переводов его электронных денежных средств за непредставление налоговой декларации (расчета). Согласно подготовленным Минфином поправкам в НК РФ налоговые органы будут обязаны направлять уведомление о предстоящей приостановке операций по счетам за 14 дней до вынесения такого решения. Кроме этого, с 10 до 20 дней увеличивается сам срок на представление налоговой декларации. Также определены меры для быстрого снятия блокировки в случае устранения нарушений налогоплательщиком.

Улучшится процедура по возврату сумм излишне уплаченных (излишне взысканных, подлежащих возмещению) налогов и зачету налогов. Если налогоплательщику будут полагаться проценты, они будут уплачены налоговым органом самостоятельно без соответствующего заявления плательщика.

В целом можно заметить тенденцию, при которой исчислением налогов налогоплательщика все больше занимается налоговый орган, налогоплательщик лишь корректирует сведения, если не согласен с результатами расчетов. То есть формируется так называемый бездекларационный режим налогообложения.

Иные изменения налогового законодательства

Прочие налоговые новации, не вошедшие в статью, касаются, в частности, следующих направлений:

• изменение налогообложения добычи природных ресурсов;
• повышение привлекательности развития бизнеса на отдельных территориях — в Республике Крым, Дальневосточном федеральном округе, Калининградской области;
• фискальные меры по деофшоризации российской экономики, например, за счет снижения привлекательности офшорных юрисдикций (таких как Кипр, Мальта, Люксембург, Нидерланды);
• повышение ставки акциза на табачную продукцию;
• расширение налоговых льгот для IT-бизнеса;
• уточнение порядка трансфертного ценообразования для целей налогообложения;
• интеграция законодательства РФ о ККТ в законодательство о налогах и сборах.

В последнее время совершенствование налогового законодательства проводится путем внедрения бесконтактных способов контроля и самостоятельного формирования фискальными органами налоговых обязательств налогоплательщиков. Не умаляя ценность и актуальность данных изменений, заметим, что при передаче функций на сторону снижается собственный уровень компетенций. Налоговики издавна исчисляют налоги в отношении физических лиц, и, возможно, читатели могли на собственном опыте убедиться, что сведения в направленном извещении не всегда содержат достоверную информацию. Поэтому желательно заранее сформировать «скептическую» позицию в отношении присылаемых документов, чтобы не допустить финансовых потерь из-за ошибочных сведений.

О.Е. Орлова

---