Статья: О налогообложении имущества аптеками при борьбе с коронавирусом

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 7

Эпидемия коронавируса ударила по всем отраслям российской экономики. При этом власти выделили из общего списка те отрасли, которые сочли наиболее пострадавшими. Именно им оказывается наибольшая помощь, в том числе в части снижения налоговой нагрузки.

Аптеки не считаются наиболее пострадавшими, ведь они даже не вправе были прекращать работу в соответствии с Указами Президента РФ. Но и их касаются некоторые изменения в законодательстве, вызванные борьбой с коронавирусом.

Вероятно, наиболее важным моментом в борьбе с продолжающейся эпидемией является общая готовность системы здравоохранения к возможным критическим ситуациям, в том числе наличие необходимого оборудования для лечения больных.

В связи с этим нередко имеет место передача такого оборудования учреждениям здравоохранения на безвозмездной основе. Законодатели решили указать на то, что такая передача не должна приводить к необходимости уплаты каких-либо налогов в связи с ней. Об этом сказано в Федеральном законе от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Плательщик налога на прибыль, если он безвозмездно передает имущество (включая денежные средства), используемое (предназначенное для использования) для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, стоимость такого имущества включает во внереализационные расходы на основании нового пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для этого получателями названного имущества должны быть медицинские организации, являющиеся некоммерческими организациями, органы государственной власти и управления и (или) органы местного самоуправления, а также государственные и муниципальные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

В силу нового пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы, указанные в пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ, следует признавать на дату передачи соответствующего имущества.

Кроме того, эти расходы отвечают признакам целевых отчислений согласно п. 2 ст. 251 НК РФ. Но такие отчисления в общем случае не учитываются в расходах на основании п. 34 ст. 270 НК РФ. Поэтому п. 34 дополнен исключением, исходя из которого он не распространяется на имущество, указанное в пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание! Новая норма не содержит ограничений по стоимости имущества, которая в соответствии с ними может быть учтена в расходах. То есть она распространяется и на имущество, отвечающее признакам основного средства.

Данная передача имущества не будет признаваться объектом обложения НДС согласно новому пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если налогоплательщик уже принял к вычету НДС по переданному имуществу, то он не обязан его восстанавливать (соответствующее исключение добавлено в список других исключений, приведенных в абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это распространяется и на случаи передачи такого имущества на безвозмездной основе некоммерческим медицинским организациям.

При этом на основании нового п. 2.3 ст. 171 НК РФ вычеты НДС по такому переданному имуществу производятся в обычном порядке в случае его приобретения на территории РФ либо уплаты налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления.

В свою очередь, получатели указанного имущества не учитывают его стоимость в целях налога на прибыль (новый пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если аналогичное имущество и таким же получателям передает налогоплательщик на УСНО, то он тоже вправе включить его стоимость в расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен новым пп. 23.1).

Приобретение аптекой специальных средств

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Аптеки для борьбы с коронавирусом и возможности работать в условиях эпидемии, выполнения требований Роспотребнадзора приобретают специальные средства. Но можно ли их учесть в расходах на основании названной нормы?

Скорее всего, нет, ведь согласно данной норме принято учитывать расходы на приобретение СИЗ для тех, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда либо работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (о необходимости таких расходов говорится в ст. 221 ТК РФ).

Но есть еще одна статья расходов, приведенная в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Она предусматривает, что к прочим расходам относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Законодатели прямо указали, что к таким затратам можно относить расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Это изменение сделано Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ.

Следовательно, в рамках пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть любые расходы, если организация вынуждена их нести в соответствии с указанными требованиями.

Но к прочим расходам теперь можно отнести и еще один вид затрат, поскольку п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен пп. 48.12. Имеются в виду затраты на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции, на сооружение, изготовление, доставку и доведение этих изделий до состояния, в котором они пригодны для использования. Перечень указанных медицинских изделий в целях применения названной нормы утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 № 714.

Обратите внимание! Очевидно, данные затраты в любом случае можно будет учесть единовременно. Также даже если эти медицинские изделия будут отвечать критериям для признания в качестве амортизируемого имущества, они не подлежат амортизации на основании нового пп. 11 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Пункт 5 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, но в связи с изложенным здесь же приведено исключение из данного правила, к которому отнесены расходы, обозначенные в пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

М.В. Подкопаев

---