Статья: О налоге на имущество предпринимателя-«вмененщика»

(Паршина Л.Ю.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10

На практике зачастую встает вопрос об уплате налога на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, в ситуации, когда объект недвижимости частично не используется в предпринимательской деятельности.

Предположим, ИП использует при ведении фармацевтического бизнеса лишь часть здания, принадлежащего ему на праве собственности. Следует ли в данной ситуации бизнесмену уплатить налог на имущество? Какова позиция контролирующих ведомств и судебных органов по обозначенному вопросу?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

По мнению высшего налогового ведомства, высказанному в Письме от 28.08.2018 № БС-4-21/16656@, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности, а значит, как прекращающее действие вышеуказанной налоговой льготы.

Соответственно, если объект недвижимости коммерсанта частично не используется в предпринимательской деятельности, то предусмотренные ст. 346.26 НК РФ условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться во «вмененной» деятельности, не прекращают свое действие.

Подчеркнем, что данным образом ФНС демонстрирует подход, аналогичный представленному Минфином России в Письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810. На момент выпуска указанных разъяснений ФНС России направила их нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 26.04.2018 № БС-4-21/8106@). Финансистами в вышеназванном документе рассмотрен вопрос, касающийся порядка освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты налога на имущество физических лиц. В нем со ссылкой на судебные решения (в частности, Постановления АС ЦО от 13.09.2017 № А14-14832/2015, от 08.11.2017 № А64-6964/2016, АС ПО от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016, ФАС ВВО от 11.06.2013 № А82-12716/2011, ФАС ДВО от 18.02.2010 № Ф03-611/2010) Минфин сделал следующий вывод: имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования, но и при осуществлении подготовительных мероприятий, связанных с такой деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключает возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательством.

Из рассуждений высших налоговиков, представленных в Письме № БС-4-21/16656@, вытекает, что названная позиция применима и в ситуации, когда объект недвижимости индивидуального предпринимателя частично не используется в предпринимательской деятельности.

Соответственно, «вмененщик» вправе не платить налог на имущество в отношении принадлежавшего ему на праве собственности здания, если он использует в бизнесе его часть (при сохранении, как уже говорилось, предусмотренных ст. 346.26 НК РФ условий для освобождения имущества от налогообложения).

Л.Ю. Паршина

---