---
title: "Статья: О формировании отчетности по НДФЛ в 2023 году"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-o-formirovanii-otchetnosti-po-ndfl-v"
---

## Статья: О формировании отчетности по НДФЛ в 2023 году

# Статья: О формировании отчетности по НДФЛ в 2023 году

(Подкопаев М.В.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5

<a id="p100002"></a>О ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ В 2023 ГОДУ

<a id="p100003"></a>В 2023 году состоялся переход на внесение налоговых платежей путем единого налогового платежа (ЕНП). Правда, у налоговиков и депутатов насчет окончательного перехода пока существуют разные мнения (по данным на момент написания статьи).
<a id="p100004"></a>Пожалуй, наиболее существенные изменения коснулись НДФЛ.

<div align="right">

<a id="p100005"></a>*До 01.01.2023 согласно п. 4 ст. 226 НК РФ в общем случае исчисление сумм НДФЛ налоговыми агентами производилось на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226).*<br>
<a id="p100006"></a>*Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) [<1>](#p100008).*

</div>


<a id="p100007"></a>

---

<a id="p100008"></a><1> В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

<a id="p100009"></a>Таким образом, НДФЛ начислялся на всю сумму оплаты труда за месяц, в которую входили любые выплаты, осуществленные в течение месяца. Иными словами, НДФЛ начислялся отсроченно и удерживался со всей суммы за месяц по его окончании. В течение месяца выплаты производились в полном размере без удержаний.
<a id="p100010"></a>С 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу, то есть специального правила в отношении того момента, когда нужно исчислять налог с оплаты труда, больше нет. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда теперь устанавливается в общем порядке: на основании п. 1 названной статьи на день выплаты дохода.
<a id="p100011"></a>В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог сразу надо исчислить и удержать при каждой выплате дохода в виде оплаты труда.

<div align="center">

<a id="p100012"></a>**С 01.01.2023 согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. То есть в один срок (не позднее 28-го числа текущего месяца) надо перечислить и сумму налога, удержанную 23-го числа предыдущего месяца, и сумму, удержанную 22-го числа текущего месяца.**<br>
<a id="p100013"></a>**Как это сказалось на представлении отчетности по НДФЛ, покажем на примере.**

</div>


<a id="p100014"></a>Пример. Сроки и суммы выплаты заработной платы работникам на предприятии в январе - апреле (с учетом того, что заработную плату за первую половину месяца предприятие выдает 20 - 23-го числа, а за вторую половину месяца - 5 - 8-го числа) были такими (данные условные):


| <a id="p100015"></a>Дата | <a id="p100016"></a>Сумма, руб. | <a id="p100017"></a>Удержанный НДФЛ, руб. |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100018"></a>20.01.2023 | <a id="p100019"></a>6 000 | <a id="p100020"></a>598 [<*>](#p100037) |
| <a id="p100021"></a>06.02.2023 | <a id="p100022"></a>10 000 | <a id="p100023"></a>1 118 [<*>](#p100037) |
| <a id="p100024"></a>20.02.2023 | <a id="p100025"></a>8 000 | <a id="p100026"></a>1 040 |
| <a id="p100027"></a>06.03.2023 | <a id="p100028"></a>8 000 | <a id="p100029"></a>858 [<*>](#p100037) |
| <a id="p100030"></a>23.03.2023 | <a id="p100031"></a>8 000 | <a id="p100032"></a>1 040 |
| <a id="p100033"></a>05.04.2023 | <a id="p100034"></a>8 000 | <a id="p100035"></a>858 [<*>](#p100037) |



<a id="p100036"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100037"></a><*> Каждый месяц при первой выплате заработной платы предоставлялся стандартный вычет на одного ребенка в размере 1 400 руб. Например, в отношении выплаты 20.01.2023 налог рассчитан так: (6 000 - 1 400) руб. x 13% = 598 руб.

</div>


<a id="p100038"></a>На основании п. 9 ст. 58 НК РФ предприятие представляло уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с указанием в нем суммы НДФЛ к уплате, равной удержанной за отчетный период сумме.


| <a id="p100039"></a>Срок подачи уведомления | <a id="p100040"></a>Отчетный период | <a id="p100041"></a>Сумма к уплате, отраженная в уведомлении, руб. |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100042"></a>25.01.2023 | <a id="p100043"></a>01.01.2023 - 22.01.2023 | <a id="p100044"></a>598 |
| <a id="p100045"></a>25.02.2023 | <a id="p100046"></a>23.01.2023 - 22.02.2023 | <a id="p100047"></a>2 158 (1 118 + 1 040) |
| <a id="p100048"></a>25.03.2023 | <a id="p100049"></a>23.02.2023 - 22.03.2023 | <a id="p100050"></a>858 |
| <a id="p100051"></a>25.04.2023 | <a id="p100052"></a>23.03.2023 - 22.04.2023 | <a id="p100053"></a>1898 [<*>](#p100055) (1 040 + 858) |



<a id="p100054"></a>

---

<a id="p100055"></a><*> Сумма, которую надо указать в уведомлении по сроку 25.04.2023, отмечена здесь предварительно. Она может измениться, если в период после 05.04.2023 (с 06.04.2023 по 22.04.2023) также будут произведены выплаты работникам.

<a id="p100056"></a>Что касается суммы в размере 858 руб., она выплачена предприятием за вторую половину марта 2023 года. Но, повторим, с 01.01.2023 ее начисление не может быть отнесено к марту, поскольку выплата произошла в другом месяце - апреле.
<a id="p100057"></a>Отметим, что в уведомление по сроку 25.04.2023 включаются данные о сумме НДФЛ к уплате по сроку 28.04.2023 [<2>](#p100059). Это несмотря на то, что в этот же период сдается расчет по форме 6-НДФЛ. Ведь в него попадают данные только за I квартал, а сумма по сроку уплаты 25.04.2023 в нем не отражается (она будет указана в отчете за полугодие).

<a id="p100058"></a>

---

<a id="p100059"></a><2> В отличие от страховых взносов. Ведь в уведомлении приводится сумма страховых взносов, начисленных к уплате за прошедший месяц. В отношении марта эта же сумма будет указана в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года. Страховые взносы за апрель будут отражены в уведомлении по сроку 25.05.2023.

<a id="p100060"></a>Соответственно, по этим данным необходимо заполнить и расчет по форме 6-НДФЛ [<3>](#p100062), который состоит из двух разделов.

<a id="p100061"></a>

---

<a id="p100062"></a><3> Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

<a id="p100063"></a>В разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Но здесь же в п. 3.2 Порядка заполнения расчета поясняется, что речь идет о следующих суммах исчисленного и удержанного налога, в частности, за I квартал:
- <a id="p100064"></a>в поле 021 - за период с 1 января по 22 января;
- <a id="p100065"></a>в поле 022 - за период с 23 января по 22 февраля;
- <a id="p100066"></a>в поле 023 - за период с 23 февраля по 22 марта.
<a id="p100067"></a>Поле 024 при представлении расчета за I квартал не заполняется.
<a id="p100068"></a>То есть, как видно, данные в полях 021 - 023 расчета должны быть равны данным, указанным в уведомлениях, соответственно, по сроку 25.01, 25.02, 25.03 [<4>](#p100070).

<a id="p100069"></a>

---

<a id="p100070"></a><4> В то же время если при подготовке расчета налоговый агент обнаружит ошибку в ранее поданных уведомлениях, то правильные данные он указывает в расчете, а уточненные уведомления не подаются.

<a id="p100071"></a>Раздел 1 будет выглядеть так:


| <a id="p100072"></a>Показатель | <a id="p100073"></a>Код поля | <a id="p100074"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100075"></a>Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода | <a id="p100076"></a>020 | <a id="p100077"></a>3 614 |
| <a id="p100078"></a>в том числе: |  |  |
| <a id="p100079"></a>по первому сроку перечисления | <a id="p100080"></a>021 | <a id="p100081"></a>598 |
| <a id="p100082"></a>по второму сроку перечисления | <a id="p100083"></a>022 | <a id="p100084"></a>2 158 |
| <a id="p100085"></a>по третьему сроку перечисления | <a id="p100086"></a>023 | <a id="p100087"></a>858 |


<a id="p100088"></a>В ином порядке заполняется разд. 2. Согласно п. 4.1 Порядка заполнения расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
<a id="p100089"></a>Поскольку иного в отношении разд. 2 не определено, а данный расчет представляется в целом за I квартал, данные в нем указываются за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
<a id="p100090"></a>Так, в поле 110 приводится сумма дохода, начисленная физическим лицам. Снова надо учесть, что в отношении заработной платы "начисленная" означает "выплаченная", в том числе и за период с 23 по 31 марта. Следовательно, в этой строке отразим сумму, равную 40 000 руб. (6 000 + 10 000 + 8 000 + 8 000 + 8 000). Она, как видно, включает сумму 8 000 руб., выплаченную 23.03.2023, то есть еще в I квартале (в марте), НДФЛ в отношении которой будет уплачен по сроку 28.04.2023.
<a id="p100091"></a>В поле 130 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
<a id="p100092"></a>В нашем примере ежемесячно применялся стандартный вычет в размере 1 400 руб., всего за три месяца он составил 4 200 руб., которые и заносим в поле 130.
<a id="p100093"></a>Далее в поле 140 определяется обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Она рассчитывается путем умножения разницы значений строк 110 и 130 на ставку налога: (40 000 - 4 200) руб. x 13% = 4 654 руб.
<a id="p100094"></a>Как видно, эта сумма отличается от той, которая была перечислена в бюджет за три месяца (3 614 руб.). Разница равна 1 040 руб., то есть эта та самая сумма НДФЛ, которая исчислена с выплаты от 23.03.2023, а перечислена будет в апреле.
<a id="p100095"></a>Далее в поле 160 указывается сумма удержанного налога, также за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. В нашем случае это 4 654 руб. [<5>](#p100097)

<a id="p100096"></a>

---

<div align="right">

<a id="p100097"></a><5> Оставляем за кадром случаи, когда невозможно удержать налог при выплате, например при натуральной оплате труда.

<a id="p100098"></a>Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (поле 170) может быть отражена, если имеется разница между значениями в полях 140 и 160.

<a id="p100099"></a>Таковы основные особенности представления расчета по форме 6-НДФЛ в 2023 году.

</div>


<div align="center">

<a id="p100100"></a>М.В. Подкопаев<br>
Редактор журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100101"></a>Подписано в печать<br>
11.05.2023

</div>




<a id="p100102"></a>

---