Статья: О формировании отчетности по НДФЛ в 2023 году
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: О формировании отчетности по НДФЛ в 2023 году. https://bukva.ai/docs/statya-o-formirovanii-otchetnosti-po-ndfl-v
(Подкопаев М.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5
О ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ В 2023 ГОДУ
В 2023 году состоялся переход на внесение налоговых платежей путем единого налогового платежа (ЕНП). Правда, у налоговиков и депутатов насчет окончательного перехода пока существуют разные мнения (по данным на момент написания статьи).
Пожалуй, наиболее существенные изменения коснулись НДФЛ.
До 01.01.2023 согласно п. 4 ст. 226 НК РФ в общем случае исчисление сумм НДФЛ налоговыми агентами производилось на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226).
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) <1>.
<1> В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Таким образом, НДФЛ начислялся на всю сумму оплаты труда за месяц, в которую входили любые выплаты, осуществленные в течение месяца. Иными словами, НДФЛ начислялся отсроченно и удерживался со всей суммы за месяц по его окончании. В течение месяца выплаты производились в полном размере без удержаний.
С 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу, то есть специального правила в отношении того момента, когда нужно исчислять налог с оплаты труда, больше нет. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда теперь устанавливается в общем порядке: на основании п. 1 названной статьи на день выплаты дохода.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог сразу надо исчислить и удержать при каждой выплате дохода в виде оплаты труда.
С 01.01.2023 согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. То есть в один срок (не позднее 28-го числа текущего месяца) надо перечислить и сумму налога, удержанную 23-го числа предыдущего месяца, и сумму, удержанную 22-го числа текущего месяца.
Как это сказалось на представлении отчетности по НДФЛ, покажем на примере.
Пример. Сроки и суммы выплаты заработной платы работникам на предприятии в январе — апреле (с учетом того, что заработную плату за первую половину месяца предприятие выдает 20 — 23-го числа, а за вторую половину месяца — 5 - 8-го числа) были такими (данные условные):
| Дата | Сумма, руб. | Удержанный НДФЛ, руб. |
|---|---|---|
| 20.01.2023 | 6 000 | 598 <*> |
| 06.02.2023 | 10 000 | 1 118 <*> |
| 20.02.2023 | 8 000 | 1 040 |
| 06.03.2023 | 8 000 | 858 <*> |
| 23.03.2023 | 8 000 | 1 040 |
| 05.04.2023 | 8 000 | 858 <*> |
<*> Каждый месяц при первой выплате заработной платы предоставлялся стандартный вычет на одного ребенка в размере 1 400 руб. Например, в отношении выплаты 20.01.2023 налог рассчитан так: (6 000 — 1 400) руб. x 13% = 598 руб.
На основании п. 9 ст. 58 НК РФ предприятие представляло уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с указанием в нем суммы НДФЛ к уплате, равной удержанной за отчетный период сумме.
| Срок подачи уведомления | Отчетный период | Сумма к уплате, отраженная в уведомлении, руб. |
|---|---|---|
| 25.01.2023 | 01.01.2023 — 22.01.2023 | 598 |
| 25.02.2023 | 23.01.2023 — 22.02.2023 | 2 158 (1 118 + 1 040) |
| 25.03.2023 | 23.02.2023 — 22.03.2023 | 858 |
| 25.04.2023 | 23.03.2023 — 22.04.2023 | 1898 <*> (1 040 + 858) |
<*> Сумма, которую надо указать в уведомлении по сроку 25.04.2023, отмечена здесь предварительно. Она может измениться, если в период после 05.04.2023 (с 06.04.2023 по 22.04.2023) также будут произведены выплаты работникам.
Что касается суммы в размере 858 руб., она выплачена предприятием за вторую половину марта 2023 года. Но, повторим, с 01.01.2023 ее начисление не может быть отнесено к марту, поскольку выплата произошла в другом месяце — апреле.
Отметим, что в уведомление по сроку 25.04.2023 включаются данные о сумме НДФЛ к уплате по сроку 28.04.2023 <2>. Это несмотря на то, что в этот же период сдается расчет по форме 6-НДФЛ. Ведь в него попадают данные только за I квартал, а сумма по сроку уплаты 25.04.2023 в нем не отражается (она будет указана в отчете за полугодие).
<2> В отличие от страховых взносов. Ведь в уведомлении приводится сумма страховых взносов, начисленных к уплате за прошедший месяц. В отношении марта эта же сумма будет указана в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года. Страховые взносы за апрель будут отражены в уведомлении по сроку 25.05.2023.
Соответственно, по этим данным необходимо заполнить и расчет по форме 6-НДФЛ <3>, который состоит из двух разделов.
<3> Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Но здесь же в п. 3.2 Порядка заполнения расчета поясняется, что речь идет о следующих суммах исчисленного и удержанного налога, в частности, за I квартал:
- в поле 021 — за период с 1 января по 22 января;
- в поле 022 — за период с 23 января по 22 февраля;
- в поле 023 — за период с 23 февраля по 22 марта.
Поле 024 при представлении расчета за I квартал не заполняется.
То есть, как видно, данные в полях 021 — 023 расчета должны быть равны данным, указанным в уведомлениях, соответственно, по сроку 25.01, 25.02, 25.03 <4>.
<4> В то же время если при подготовке расчета налоговый агент обнаружит ошибку в ранее поданных уведомлениях, то правильные данные он указывает в расчете, а уточненные уведомления не подаются.
В ином порядке заполняется разд. 2. Согласно п. 4.1 Порядка заполнения расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Поскольку иного в отношении разд. 2 не определено, а данный расчет представляется в целом за I квартал, данные в нем указываются за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
Так, в поле 110 приводится сумма дохода, начисленная физическим лицам. Снова надо учесть, что в отношении заработной платы «начисленная» означает «выплаченная», в том числе и за период с 23 по 31 марта. Следовательно, в этой строке отразим сумму, равную 40 000 руб. (6 000 + 10 000 + 8 000 + 8 000 + 8 000). Она, как видно, включает сумму 8 000 руб., выплаченную 23.03.2023, то есть еще в I квартале (в марте), НДФЛ в отношении которой будет уплачен по сроку 28.04.2023.
В поле 130 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В нашем примере ежемесячно применялся стандартный вычет в размере 1 400 руб., всего за три месяца он составил 4 200 руб., которые и заносим в поле 130.
Далее в поле 140 определяется обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Она рассчитывается путем умножения разницы значений строк 110 и 130 на ставку налога: (40 000 — 4 200) руб. x 13% = 4 654 руб.
Как видно, эта сумма отличается от той, которая была перечислена в бюджет за три месяца (3 614 руб.). Разница равна 1 040 руб., то есть эта та самая сумма НДФЛ, которая исчислена с выплаты от 23.03.2023, а перечислена будет в апреле.
Далее в поле 160 указывается сумма удержанного налога, также за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. В нашем случае это 4 654 руб. <5>
<5> Оставляем за кадром случаи, когда невозможно удержать налог при выплате, например при натуральной оплате труда.
Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (поле 170) может быть отражена, если имеется разница между значениями в полях 140 и 160.
Таковы основные особенности представления расчета по форме 6-НДФЛ в 2023 году.