Статья: О чем чаще всего спорят фармкомпании и налоговые органы. За ваш счет
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: О чем чаще всего спорят фармкомпании и налоговые органы. За ваш счет. https://bukva.ai/docs/statya-o-chem-chasche-vsego-sporyat
(Погонцева Е.)
(«Фармацевтический вестник», 2025, № 26-27)
Хотя громких скандалов в связи с уклонением фармкомпаний от уплаты налогов за последние несколько лет в России не было, участники рынка попадают в поле зрения налоговых органов. Среди наиболее частых претензий: использование схем дробления, неправильное исчисление НДС и искусственное занижение объема прибыли. Как показывает судебная практика, не всегда подозрения налоговых органов обоснованны, изредка фармбизнесу удается отстоять свою правоту.
О чем спорили раньше
В 2018 году ФНС России впервые выиграла судебный спор благодаря взаимодействию с зарубежными коллегами. Истцом выступало ООО «Джодас Экспоим», которому налоговики доначислили более 200 млн руб. налогов на прибыль, пеней и штрафов. В ходе налоговой проверки было установлено, что российская оптовая фирма закупала лекарства напрямую от производственной площадки в Индии, но для оптимизации налогообложения и завышения себестоимости товара показывала аффилированную фирму Temront Enterprises Ltd. в качестве поставщика-посредника. Выявить схему без помощи индийской налоговой службы было бы крайне сложно, констатировали в ФНС.
Компания «Джодас Экспоим» прошла все инстанции, даже пыталась обжаловать решение налоговиков в Верховном Суде, но в сентябре 2019 года получила отказ в рассмотрении кассационной жалобы Судебной коллегией ВС РФ. Правота ФНС была окончательно подтверждена.
В 2019 году с инспекцией ФНС судилась компания «Ново Нордиск», которой доначислили НДС в размере 82,8 млн руб. по итогам налоговой проверки за 2013 — 2015 годы. Налоговый орган указывал, что в проверяемый период налогоплательщик выступал не в качестве агента иностранной компании, организующего проведение клинических исследований третьими лицами, а «фактически осуществлял единую услугу для заказчика, целью которой являлось выведение препаратов заказчика на российский рынок». «Ново Нордиск» искусственно разделила услугу на два типа, избегая фактически налогообложения значительной части выручки, поступающей от иностранного заказчика, говорится в судебном акте. Сначала суд удовлетворил иск компании и признал решение налоговиков недействительным, но позже вышестоящие инстанции подтвердили законность доначисления НДС, и в 2023 году решение вступило в силу.
В том же году «Ново Нордиск» подала еще один иск, желая обжаловать решение «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС со стоимости расходов на сумму свыше 1 млрд руб.», но спустя два месяца после подачи отказалась от него. Мотивы неизвестны.
Самарский фармпроизводитель ООО «Гиппократ» с 2023 года судится с налоговыми органами по поводу НДС за III квартал 2022 года (недоимка 1,7 млн руб.). Истец ссылается на то, что производимый им «Вита-септ» состоит из антисептического раствора (зарегистрированный лекарственный препарат) и не является подакцизным товаром. Однако суд обратил внимание на то, что в этом дезинфектанте объемное содержание этилового спирта превышает 9%; сам по себе он не является лекарственным препаратом и не подпадает под исключение, предусмотренное абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ. Арбитражный суд Самарской области утвердил правильность выводов налогового органа. Решение устояло в апелляционной и кассационной инстанциях и 3 сентября 2025 года вступило в законную силу.
Примечание. С 1 января 2025 года введен акциз на фармацевтическую субстанцию спирта этилового: за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в фармсубстанции, ставка для продавца (производителя):
при продаже в адрес аптечных, медицинских организаций, испытательных лабораторий (центров) в области качества лекарств, а также производителей лекарственных средств, имеющих свидетельство;
О чем спорят сейчас
В октябре этого года «Гиппократ» подал еще один иск — на этот раз он обжалует решение о привлечении фирмы к ответственности за совершение налогового правонарушения от 5 марта текущего года. Подробности пока неизвестны.
«ФВ» нашел еще два спора органов ФНС РФ с оптовыми фармкомпаниями за последние два года. Арбитражный суд Воронежской области рассмотрел иск ООО «Норман», которое добивалось отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС на сумму 31,5 млн руб. и штрафа в 512 тыс. руб.
В ходе проверки сотрудники ФНС пришли к выводу, что между истцом и контрагентами ООО «Аква-Трейд», ООО «Декарт», ООО «Эксим», ООО «Стенд», ООО «Пламя», ООО «Кар Вэй», ООО «Элиста» не было никаких операций, а налоговые вычеты по НДС были применены необоснованно. В ходе расследования налоговики выяснили, что несколькими фирмами из этого списка руководили номинальные руководители, две были открыты гражданами «по просьбе» знакомых, а оставшиеся были исключены из ЕГРЮЛ в связи с предоставлением недостоверных сведений. К тому же один контрагент торговал летательными аппаратами, другой — домашними животными, третий занимался производством отделочных работ, четвертый — выращиванием зерновых.
В декабре 2024 года суд оставил иск без удовлетворения, признав правомерность требований ФНС, а 19 сентября этого года апелляционная инстанция так же поступила с апелляционной жалобой «Нормана».
Аналогичный иск фирмы «Медснаб-Волга» рассмотрел Арбитражный суд Волгоградской области. В ходе налоговой проверки была установлена недоимка по уплате налогов на 34,3 млн руб., в том числе на НДС — 6,1 млн руб. Организацию оштрафовали на 3,1 млн руб. По мнению налоговиков, компания использовала схему дробления бизнеса.
По мнению регулятора, хотя «Медснаб-Волга», «Медград», «Артмед», «Вега», НПК «Омега» были зарегистрированы в разное время в разных регионах, на самом деле они аффилированы. Между должностными лицами подконтрольных организаций установлены родственные связи. В банковских досье трех из фирм фигурирует один и тот же адрес электронной почты и одни и те же номера телефонов. Руководитель одной из фирм представлял в судах интересы трех других из названной группы. Да и сотрудники одной организации периодически по доверенности выполняли различные поручения в интересах других.
Фирмы с этими обвинениями не согласились, настаивая на том, что у каждой из них своя специализация: одна производит медизделия, другая — дезсредства, третья занимается внешнеэкономической деятельностью.
Арбитражный суд Волгоградской области 18 сентября признал недействительным решение ФНС.
«Налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих реальную организацию схемы дробления бизнеса, этапы ее реализации, действующую систему контроля участников и принятия управленческих решений, — говорится в судебном акте, который вступил в силу. — В ходе налоговой проверки не установлено зачисление выручки одной организации на счета других, совершение транзитных операций между ними, нехарактерные финансовые операции».
Примечание. Согласно концепции планирования выездных налоговых проверок, одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков является отклонение уровня налоговой нагрузки у налогоплательщика от ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Если показатели компании значительно отклоняются от средних по отрасли, вероятность попасть в план проверок резко возрастает. Шансы попасть в план выездных проверок также повышаются в том случае, если налоговая нагрузка предприятия существенно ниже среднего уровня по соответствующей отрасли (ОКВЭД-2).
Рекомендации юристов
С точки зрения налогов фармбизнес имеет свою специфику, которая связана не столько с процессами производства и реализации лекарственных средств, сколько с набором бизнес-моделей, по которым компании взаимодействуют с контрагентами.
Примечание. На каком счету фармбизнес у ФНС РФ
«По предварительным оценкам количества налогоплательщиков, полностью либо частично отказавшихся от дробления бизнеса, следует отметить значительный интерес со стороны бизнеса к легализации своих операций и отказу от схем дробления. Среди указанной категории налогоплательщиков присутствуют представители различных сфер экономики, в том числе фармацевтической», — говорится в ответе пресс-службы ФНС РФ на запрос «ФВ».
TOP6 вопросов, которые интересуют налоговые органы
1. Взаимодействие с поставщиками, признанными техническими компаниями. Налоговые органы оспаривают реальность операций налогоплательщика с его контрагентами — поставщиками и подрядчиками и, как результат, расходы по таким операциям для целей налога на прибыль и вычет для целей НДС, говорит партнер юридической фирмы Lidings Дмитрий Кириллов. Налоговые органы выработали системный подход к выявлению признаков технических компаний, он закреплен как в судебной практике, так и в письмах ФНС и Минфина.
2. Дробление бизнеса, когда ряд бизнес-процессов выделяется в новые юрлица или передается ИП. Эти лица применяют специальные налоговые режимы, прежде всего упрощенную систему налогообложения, что дает приличную налоговую экономию для основного бизнеса. Налоговые органы также выработали подходы для выявления взаимозависимости между субъектами дробления, что приводит к большому количеству налоговых споров, констатирует эксперт.
В прошлом году была введена так называемая амнистия, в рамках которой существует возможность избежать доначисления налогов, пени, штрафов, уголовной ответственности за налоговые преступления, если налогоплательщик добровольно прекратит применение дробления бизнеса и согласует это со своим налоговым органом. Амнистия охватывает налоговые периоды 2022 — 2024 годов.
Примечание. Дмитрий Кириллов, партнер юридической фирмы Lidings
«Макроэкономический эффект от налоговой амнистии будет виден к весне 2026 года, когда компании отчитаются по налогу на прибыль по итогам 2025 года и заплатят НДС за последний квартал. Лишь тогда появится статистика по реальному снижению теневого сектора и поступлениям в бюджет от тех, кто отказался от схемы дробления».
3. НДС при импорте товаров. Некоторые лекарственные средства и медизделия ввозятся в Россию с освобождением от НДС либо с пониженной ставкой 10%. Перечни таких товаров закреплены в Постановлениях Правительства № 1042 и № 688 соответственно. Льготы привязаны к кодам ТН ВЭД при ввозе товаров и к кодам ОКПД 2 при реализации внутри России, поэтому споры могут возникать в отношении классификации товаров и применения правильных кодов, подытоживает Дмитрий Кириллов.
4. Применение маркетинговых бонусов. Игрокам рынка следует обращать внимание на порядок формирования бонусов, на то, влияют ли они на цену товаров, как отражаются в налоговом учете обеих сторон, рекомендует эксперт. У продавца такие бонусы отражаются как прочие расходы, у покупателя — как внереализационные доходы, НДС при этом не начисляется.
«В большинстве случаев налоговые органы не принимают премии дистрибьюторам и аптечным сетям в качестве расходов, уменьшающих налог на прибыль. Если вы решили включить премии в расходы, спор можно считать неизбежным. А вот в вопросах начисления НДС на такие премии шансы выиграть у налогового органа и доказать, что выплата премии не облагается НДС, весьма велики», — акцентирует внимание адвокат, партнер АБ «Ольга Ренова и партнеры» Ольга Карпова.
Следует избегать пунктов о необходимости совершать дополнительные действия по продвижению приобретенного товара (рекламные акции, специальная выкладка в аптеках, анализ продаж) в условиях предоставления бонусов, дополняет Дмитрий Кириллов. Подобные действия могут быть квалифицированы как рекламные услуги и обложены НДС на стороне покупателя, а у продавца нормированы как расходы на рекламу для целей налога на прибыль, объясняет эксперт.
5. Расходы на рекламу и информирование. Так как расходы на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль только в размере, не превышающем 1% от выручки, часто встает вопрос о том, как доказать, что не все расходы на продвижение препаратов являются рекламными, рассказывает Ольга Карпова. Спор может коснуться расходов на информирование фармпредставителей или участников научных конференций, на изготовление информационных (обучающих) материалов. Чтобы избежать рисков доначисления налогов, к подготовке информационных материалов надо подходить аккуратно, максимально доходчиво размещать в них упоминание о том, что информация предназначена исключительно для специалистов в области здравоохранения и не является рекламной.
6. Траты на разработку новых лекарств. Далеко не всегда разработка препарата завершается его выпуском. Если на разработку субстанции или препарата были затрачены средства, а РУ не получено, налоговые органы часто настаивают на исключении расходов из состава уменьшающих налог на прибыль.
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) | Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) | Рентабельность активов | Налоговая нагрузка | Справочная фискальная нагрузка по страховым взносам <*> |
|---|---|---|---|---|
| Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 35,3 | 13,2 | 5,5 | 2,5 |
<*> Фискальная нагрузка по СВ показывает, какая часть доходов организации направляется на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.
21.11.2025