---
title: "Статья: Нужно ли получать новый патент при изменении численности работников в рамках налогового периода?"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-nuzhno-li-poluchat-novyy-patent-pri"
---

## Статья: Нужно ли получать новый патент при изменении численности работников в рамках налогового периода?

# Статья: Нужно ли получать новый патент при изменении численности работников в рамках налогового периода?

(Паршина Л.Ю.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*НУЖНО ЛИ ПОЛУЧАТЬ НОВЫЙ ПАТЕНТ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ*

</div>

ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ В РАМКАХ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?

<div align="center">

<a id="p100003"></a>**Индивидуальный предприниматель, осуществляющий фармацевтическую деятельность через аптеки, применяет в отношении ее ПСНО на основании пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В течение налогового периода у коммерсанта меняется численность наемных работников. Нужно ли в таком случае получать новый патент?**

</div>



## <a id="p100004"></a>О праве на получение патента


<a id="p100005"></a>Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек за налоговый период (ст. 346.43 НК РФ).
<a id="p100006"></a>Для этого коммерсантам необходимо получить патент [<1>](#p100008) на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться данный спецрежим. ПСНО применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

<a id="p100007"></a>

---

<a id="p100008"></a><1> Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@. С пошаговой инструкцией по получению патента можно ознакомиться на сайте ФНС (см. ссылку http://nalog.ru/rn52/ip/ip_pay_taxes/patent/#title21).

<a id="p100009"></a>При ведении нескольких видов предпринимательской деятельности патент нужно приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. (Получение нескольких патентов налоговым законодательством не запрещено.)


## <a id="p100010"></a>О размере "патентного" дохода


<a id="p100011"></a>В силу п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСНО устанавливается налоговым законодательством, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на их территориях. На основании п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам "патентной" деятельности. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб. (если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
<a id="p100012"></a>Размер потенциально возможного дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Его значения представлены в таблице.


| <a id="p100013"></a>Период | <a id="p100014"></a>Размер коэффициента-дефлятора | <a id="p100015"></a>Основание |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100016"></a>2018 год | <a id="p100017"></a>1,481 | <a id="p100018"></a>Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579 |
| <a id="p100019"></a>2017 год | <a id="p100020"></a>1,425 | <a id="p100021"></a>Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698 |


<a id="p100022"></a>Следовательно, максимальный размер дохода коммерсанта на ПСНО в 2018 году составляет 1 481 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,481).
<a id="p100023"></a>Указанный выше потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду "патентной" деятельности в силу ст. 346.47 НК РФ является объектом налогообложения при ПСНО, а его денежное выражение - налоговой базой (ст. 346.48 НК РФ).


## <a id="p100024"></a>О налоговом периоде при ПСНО


<a id="p100025"></a>По правилам п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года - налогового периода.
<a id="p100026"></a>Если патент выдан на срок менее года, то налоговым периодом считается срок действия патента.
<a id="p100027"></a>При прекращении "патентной" деятельности до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении [<2>](#p100029), представленном коммерсантом в налоговый орган.

<a id="p100028"></a>

---

<a id="p100029"></a><2> Нормы Налогового кодекса обязывают индивидуального предпринимателя заявить в инспекцию об утрате права на применение ПСНО по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а также о прекращении "патентной" деятельности. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.


## <a id="p100030"></a>О расчете "патентного" налога


<a id="p100031"></a>В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог при ПСНО рассчитывается по формуле:

<a id="p100032"></a>Налог = НС x НБ,

<a id="p100033"></a>где НС - налоговая ставка, равная 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ);
<a id="p100034"></a>НБ - налоговая база.
<a id="p100035"></a>В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

<a id="p100036"></a>Налог = Д / 12 x М x НС,

<a id="p100037"></a>где Д - размер потенциально возможного к получению годового дохода;
<a id="p100038"></a>М - количество месяцев, на которые выдан патент;
<a id="p100039"></a>НС - налоговая ставка.
<a id="p100040"></a>Так, к примеру, если коммерсантом получен патент со сроком действия 3 месяца, а размер потенциально возможного к получению годового дохода составляет 1 481 000 руб., то сумма "патентного" налога будет равна 22 215 руб. (1 481 000 руб. / 12 мес. x 3 мес. x 6%).


## <a id="p100041"></a>Дифференциация размера потенциально возможного годового дохода


<a id="p100042"></a>В ряде случаев за субъектами РФ п. 8 ст. 346.43 НК РФ закреплено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Положения пп. 4 названной нормы содержат предписание об ограничении права субъектов РФ увеличивать его максимальный размер в отношении фармацевтической деятельности не более чем в три раза (см. также Письмо Минфина России от 21.01.2014 N 03-11-10/1767).
<a id="p100043"></a>Вместе с тем нормы пп. 3 данного пункта направлены на дифференциацию размера потенциального дохода (следовательно, и уплачиваемого коммерсантом на основании патента налога) в зависимости от конкретных обстоятельств его деятельности. Так, субъекты РФ при введении в действие ПСНО вправе устанавливать размер дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников.
<a id="p100044"></a>Ниже на схеме (см. с. 59) представлены установленные нормативными актами субъектов РФ значения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении осуществления им фармацевтической деятельности в зависимости от средней численности наемных работников.


<a id="p100045"></a>

```text
┌────────────────────────────────────┐┌────────────────────────────────────┐┌───────────────────────┐┌──────────────────────────┐ ┌────────────┐
│            г. Севастополь          ││           Республика Крым          ││ Ленинградская область ││    Московская область    │<┤Субъекты РФ │
└─────────────────┬──────────────────┘└──────────────────┬─────────────────┘└───────────┬───────────┘└─────────────┬────────────┘ └────────────┘
                 \│/                                    \│/                            \│/                        \│/
┌─────────────────┴──────────────────┐┌──────────────────┴─────────────────┐┌───────────┴───────────┐┌─────────────┴────────────┐ ┌────────────┐
│                                    ││                                    ││    Областной закон    ││ Закон Московской области │ │            │
│ Закон г. Севастополя от 14.08.2014 ││ Закон Республики Крым от 06.06.2014││ Ленинградской области ││       от 06.11.2012      │ │            │
│    N 57-ЗС "О патентной системе    ││    N 19-ЗРК "О патентной системе   ││ от 07.11.2012 N 80-ОЗ ││N 164/2012-ОЗ "О патентной│ │ Нормативный│
│налогообложения на территории города││    налогообложения на территории   ││  "О патентной системе ││системе налогообложения на│<┤     акт    │
│ федерального значения Севастополя" ││          Республики Крым"          ││   налогообложения на  ││   территории Московской  │ │            │
│                                    ││                                    ││       территории      ││         области"         │ │            │
│                                    ││                                    ││ Ленинградской области"││                          │ │            │
└─────────────────┬──────────────────┘└──────────────────┬─────────────────┘└───────────┬───────────┘└─────────────┬────────────┘ └────────────┘
                 \│/                                    \│/                            \│/                        \│/
┌─────────────────┴──────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────┐
│                             Средняя численность работников индивидуального предпринимателя (чел.)                             │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────┘
                 \│/                                    \│/                            \│/                        \│/
┌────────────┬────┴──┬───────┬───────┐┌────────────┬─────┴─┬───────┬───────┐┌───────┬───┴───┬───────┐┌─────────┬───┴────┬───────┐
│   свыше 2  │   2   │   1   │   0   ││   свыше 3  │   3   │   2   │   1   ││ от 11 │  от 6 │  от 0 ││   от 4  │  от 1  │   0   │
│            │       │       │       ││            │       │       │       ││ до 15 │ до 10 │  до 5 ││  до 15  │  до 3  │       │
└──────┬─────┴───┬───┴───┬───┴───┬───┘└──────┬─────┴───┬───┴───┬───┴───┬───┘└───┬───┴───┬───┴───┬───┘└────┬────┴────┬───┴───┬───┘
      \│/       \│/     \│/     \│/         \│/       \│/     \│/     \│/      \│/     \│/     \│/       \│/       \│/     \│/
┌──────┴─────┬───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌──────┴─────┬───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌───┴───┬───┴───┬───┴───┐┌────┴────┬────┴───┬───┴───┐ ┌────────────┐
│   675 000  │       │       │       ││   675 000  │       │       │       ││       │       │       ││         │        │       │ │            │
│  и 135 000 │       │       │       ││  и 155 000 │       │       │       ││       │       │       ││         │        │       │ │Потенциально│
│ за каждого │675 000│520 000│400 000││ за каждого │675 000│520 000│400 000││800 000│500 000│200 000││1 128 816│ 545 856│208 804│<┤  возможный │
│последующего│       │       │       ││последующего│       │       │       ││       │       │       ││         │        │       │ │   годовой  │
│  работника │       │       │       ││  работника │       │       │       ││       │       │       ││         │        │       │ │доход (руб.)│
│свыше 2 чел.│       │       │       ││свыше 3 чел.│       │       │       ││       │       │       ││         │        │       │ │            │
└────────────┴───────┴───────┴───────┘└────────────┴───────┴───────┴───────┘└───────┴───────┴───────┘└─────────┴────────┴───────┘ └────────────┘
```


<a id="p100046"></a>При подаче заявления на получение патента [<3>](#p100050) коммерсант указывает информацию о том, как им осуществляется предпринимательская деятельность:
- <a id="p100047"></a>с привлечением наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) (при этом указывается их средняя численность для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого подается заявление на получении патента (см. Письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-11-11/12142));
- <a id="p100048"></a>без привлечения наемных работников (в таком случае в форме заявления проставляется 0).

<a id="p100049"></a>

---

<a id="p100050"></a><3> Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@.

<a id="p100051"></a>При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не включается (Письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-12/38).

<a id="p100052"></a>Обратите внимание! Средняя численность наемных работников определяется по правилам [<4>](#p100054), установленным Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772. Она, как уже говорилось, за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

<a id="p100053"></a>

---

<a id="p100054"></a><4> Дополнительно см. [статью](https://bukva.ai/docs/statya-rosstat-izmenil-poryadok-zapolneniya) Н.В. Милениной "Росстат изменил порядок заполнения отчета о численности работников и заработной плате в организации", N 2, 2018.


## <a id="p100055"></a>Об изменении численности работников в течение налогового периода


<a id="p100056"></a>По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение указанного показателя в течение налогового периода не учитывается. Приобретение дополнительного патента при увеличении средней численности привлекаемых работников в вышеназванном случае не требуется (Письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-12/18810).
<a id="p100057"></a>Исключение составляет установленное п. 5 ст. 346.43 НК РФ ограничение по средней численности наемных работников (15 человек), являющееся основанием для утраты права на применение ПСНО (см., к примеру, Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-12/19).

<a id="p100058"></a>К сведению. При превышении численности наемных работников, установленной п. 5 ст. 346.43 НК РФ, за налоговый период индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО или на УСНО (в случае применения соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, а также обязан уплатить налоги в соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ. При этом суммы налогов за период, в котором утрачено право на применение ПСНО, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (см. Письмо Минфина России от 28.07.2016 N 03-11-12/44303). По правилам п. 8 ст. 346.45 НК РФ коммерсант обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение "патентного" спецрежима и о переходе на иной режим в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на его применение.

<a id="p100059"></a>Если размер годового дохода поставлен в зависимость от средней численности наемных работников, то необходимо учесть следующее.
<a id="p100060"></a>В случае получения предпринимателем патента на календарный год среднюю численность работников нужно определять по году. Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина России от 06.12.2017 N 03-11-12/81019. Иными словами, если в течение налогового периода у коммерсанта произошло увеличение количества работников, но их средняя численность в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета потенциально возможного к получению дохода, то получать новый патент индивидуальному предпринимателю не требуется.
<a id="p100061"></a>Не возникает необходимости в получении нового патента и в том случае, если изменение средней численности наемных работников не приводит к возрастанию размера потенциально возможного годового дохода.
<a id="p100062"></a>Если же увеличение средней численности наемных работников привело к увеличению налоговой нагрузки, то предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период (либо выбрать иной режим налогообложения) (Письмо Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294).

<a id="p100063"></a>Обратите внимание! В случае уменьшения числа наемных работников в период действия патента сумма налога пересчету не подлежит (Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-10/14669). Зачет излишне уплаченной суммы патента в счет будущих платежей НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170).

<a id="p100064"></a>Л.Ю. Паршина

<div align="right">

Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100065"></a>Подписано в печать

</div>

<div align="center">

05.03.2018

</div>




<a id="p100066"></a>

---